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林州重机财务造假案件的主要责任问题分析及对策 摘要：注册会计师行业的蓬勃发展吸引了大批的行业竞争者参与市场利益的分割，加剧了注册会计师行业内部业务和人才的竞争，导致注册会计师群体执业能力良莠不齐，甚至有些注册会计师不能保持应有的职业道德。因而，类似林州重机财务造假的事件数次发生。为了明确注册会计师在此类事件中应该承担的责任，本文引入林州重机财务造假案来研究我国注册会计师的责任问题。主要包括三方面的内容：针对林州重机事件做具体的案例分析，发现可能存在的问题；并且总结产生注册会计师法律责任的问题来源，根据这些问题结合行业现状提出解决方案，明晰责任主体，促进注册会计行业的健康发展。 一、引言改革开放以来，我国市场经济高速发展，注册会计师即市场经济的“看门人”肩负着越来越重要的职责。因此，研究注册会计师应承担的责任以及如何完善注册会计师的责任制度有助于注册会计师行业的发展，也促进市场经济的良性发展。二、国内注册会计师责任承担概况近些年来，由于国内市场经济的高速发展和投资者队伍的壮大，我国注册会计师在经济健康发展中承担的责任越来越重要。注册会计师受到警告和惩罚的事件不足为奇。截至2020年，因违反行业规章和未能尽职尽责实施审计业务的注册会计师数量正日益增加。2020年3月1日新证券法开始实行后，加强了证券服务机构的责任，与之相对应的处罚力度也大大提高，在一定程度上遏制了这种现象。然而，监管部门对注册会计师的处罚以警告和罚款这两种方式为主，具有威慑力的吊销执业资格和证券市场禁入这两种惩处手段很少见。而且，注册会计师的违法行为所带来的收益远远高于警告和罚款引起的不良后果。此外，注册会计师承担行政责任较多，而注册会计师的不当行为对投资主体造成的损失难以计量，民事责任承担相对不足。三、林州重机财务造假案中注册会计师责任分析（一）林州重机简介林州重机集团股份有限公司成立于2002年05月，2011年1月，公司在深交所成功上市。经营业务：煤矿机械、机器人产品制造、销售、维修及租赁服务；机械零件、部件的加工、装配、销售；机电产品及技术的开发、应用及销售；锂电池生产、销售及售后服务。（二）林州重机的财务舞弊行为2017年林州重机合并资产负债表在建工程科目虚增了2.07亿元，预付账款科目减少了1.95亿元；同时林州重机在编制合并利润表时，没有对子公司应该进行资本化的其他应付款利息和母公司应该抵减的财务费用合并抵消，从而导致了合并利润表虚减财务费28元，虚增利润总28元，占到了当期应披露的利润总额的比例为48.72%。（三）注册会计师的责任认定中存在的问题2020年10月20日，中国证监会在官网发布了负责林州重机案的兴华会计师事务所的处罚，罚没118万元的业务收入并处以两倍的罚款；对签字注册会计师给予警告，并分别处以5万元的罚款。显而易见，兴华会计师事务所承担的法律后果远远高于直接负责林州重机案例的签字注册会计师。在注册会计师的法律责任承担中，当会计事务所与注册会计师共同承担法律责任的时候，二者之间责任分担模糊。会计事务所承担了大部分的责任，而注册会计师承担些许责任。注册会计师出具的虚假报告势必给林州重机的投资群体带来一定的损失，而这些投资者完全可以对兴华所的两名签字会计师提起民事诉讼，追究其民事责任。然而，尚未从任何渠道发现受害者对他们做出任何要求赔偿的官方通告及法律文件。就目前而言，负责林州重机审计业务的签字注册会计师只承担了行政责任，未涉及民事处罚。四、案例中注册会计师的责任认定存在问题的成因（一）注册会计师的法律法规不健全我国注册会计师行业虽然发展进程快，势头猛，但是与其相关的行业管理法律条规还处于一种相对滞后的状态。比如，在《注册会计师法》（2014）、《证券法》（2019）中，针对注册会计师的行政责任方面的规定远远多于其民事责任方面的规定。从法律条规的数量上，注册会计师所承担的民事责任就远远弱于行政责任。因此，要想制定出既合法理法规又能恰当地指出行业存在的问题的两全其美的法律，恐怕还需要相关制法部门多多努力！（二）执法机关对注册会计师处罚力度较弱根据证监会对负责林州重机年度审计业务工作的兴华会计师事务所及其签字注册会计师的处罚来看，兴华所不仅被罚没业务收入，而且还被处以罚款；而对接业务的注册会计师虽然加以警告和罚款，但是对他们造成的影响不大。从而这种做法会给部分注册会计师一种误导，他们所犯的错误可以推责给会计师事务所。如果会计师事务所依旧是法律责任承担的主体，那一定会不利于我国注册会计师行业的健康蓬勃发展，也会扰乱整个证券行业的正常发展轨道。因此，我们应该采取更加规范化的高效的方式去提升注册会计师的职业能力和道德水平，以及提高他们的法律