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关于成本会计理论的基点问题 关于成本会计理论的基点问题 PAGE / NUMPAGES 关于成本会计理论的基点问题 对于成本会计理论的基点问题 成本会计在旧中国不过粗具雏形， 在新中国才有巨大发展。 因为社会主义建设的伟大实践，我国培养了数代成本管理人材， 且此中不乏校校者， 但很多富裕创建性的实践并未曾在理论上充足反应。 相对地说，成本会计在理论上不单天生不足， 并且后天失调，这从数十年一向的成本会计教材可见端倪。约言之，从 20 世纪 年月起对于成本会计的理论论述就是错误的，今后半个世纪中略有修理，但固步自封的基本思路末变。本文仅先就论述成本理论的起点即基点略抒己见。 一、问题的提出 每一学科都是一个看法系统， 它并不是看法的堆集，而是按客观逻辑挨次睁开。《资本论》就是从商品二重性 -- 价值 -- 互换 -- 钱币 -- 资本 挨次睁开。 半个世纪以来对成本会计的论述自不例外 : 这些教材都不谋而合地从剖析商品二重性开始，从价值引向社会均匀必需劳动量。 因为成本不包含节余劳动， 于是从社会必需生产费引向成本本质。但都讳言成本 ! 不直截说出成本是什么，回避给成本下定义。历史上大体不过唯心论的佛教禅宗讲顿悟， 才主张第一义不行说。 科学不可以这样，马克思在《资本论》第 l 卷第 5 章论述劳动过程时，就引用 富兰克林给人下的定义是《 atool-makinganima 心制造工具的动物。相形之下，一些成本文件老是从抽象到抽象，因为本质或本质终究是抽象，仿佛在做文字游戏。 这些教材的作者对成本的本质或本质其实不必定了然， 当表达到损失性花费时便漏洞立见。很多文件将废品损失之类一律称为损失性花费， 其实不观察这些损失在必定生产力水平条件下，是不是正常的、必需的，可否防止的，都顾名思义地认定为非必需生产费。 上述教本就写道 : 损失性支出 ( 如废品损失 ) 虽不形成产品价值，也需列入产品成本。 · ¨一定严格控制。 这种不考虑生产力水平、 对损失一律视同非必需生产费，主张严格控制， 要求损失和耗费越少越好的片面看法， 对指导成本管理实践只能有害无益。 不如假想，某种废品损失在当此生产力条件下是正常的，必需的 ; 为了坚持严格控制的理论指导， 生产中很能够一味精工细作， 因此废品的确可能降落。 但是为此精工细作的所费常常高出降低废品的所得。 物料耗费也是这样， 比如机械运行要增添润滑油，多加诚然浪费，假如一味控制，增添过少便会致使零件磨损，甚至出现大事故。固定财产寿命以及炼钢炉龄也不是越长越好，明眼人都清楚， 但是一些成本教材中却孤立、 静止地重复严格控制的说教， 这不是理论远落伍于实践吗引以上只可是是就成本论成本， 省小失大。 事实发展还不尽这样。 深圳有一家南方玻璃公司， 公司股票上市称 深南玻，在筹办股票上市时公司废品达 40% 以上。公司管理层竟然声称 : 一定坚持高废品率， 博得信用，以便出口获取优价。这远不是传统的严格控制看法， 也不是就成本论成本， 而是就信用， 优价来对待废品。小荷刚露尖尖角 ! 这正是一种成本管理的新视线，而成本会计理论能否值 得更新呢 ! 别的，如百接成本与间接成本、 改动成本和固定成本， 以及可控制成本和不行控制成本， 都是一对对辩证看法， 此间不存在不行超越的界线。 又如协助车间的若干种分派方法之间，分明存在辩证的联系和关系。 不如趁便指出 : 上述三对辩证看法即六个成本名词或术语在中国成本文件中，常常不称成本而称为花费， 如直接花费等等。 成本与花费混杂不清。 并且用花费表述成本的频次高得多川公司会计准则》 与《公司财务公则》规定公司管理花费、销售花费和财务花费看作时期花费， 直接计入当期损益。 换言之，花费不该计人产品成本。能够以为，这是与国际接轨的初步， 但两则对成本和花费的划分作了 不正确的表述，只能另文议论。这里只简述西方对两者的划分 : 成本是有效的成 本 (un-expired cost) ，是能够计人库存 ( 看作财产 ) 的成本 (inventorial cost) 刊 ; 而花费是无效的成本 (exprired cost) ，自然也是不该计人库存并组成财产的成本。成本文件中构词不妥的名词术语远不仅上述，不赘述。 二、几点反省 ( 一) 成本不属于价值范围。 《资本论》旨在剖析资本盘剥制度，所以从剖析 资本主义社会中最广泛、最常有的商品的二重性人手，正是抓住了要领 ; 但是作 为成本会计教材也从剖析商品二重性开始，这是为了说明什么呢 ?可能是一些理论工作者依照马克思对于价值 w 的公式 : W＝ C+V+m，令成本为 k，于是 : w=k+m，移项 :k ＝ w－ m 也就是 : 成本等于商品价值减节余价值。但须指出 : 这里的成本 k 是一个抽象，或许说，它是成本的本