第06章个人所得税税收筹划.pptxVIP

第06章;一、个人所得税纳税人的税收筹划;2、筹划目的：避免成为居民纳税人 3、筹划方法： （1）恰当安排离境时间 居住在境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度内，一次离境超过30日或多次离境累计超过90日的，简称“90天规则” 将不视为全年在中国境内居住。 （2）改变国籍变更住所;【案例6-1】 一位美国工程师受雇于美国总公司，从2010年10月起到中国境内的分公司帮助筹建某工程 2011年内，曾离境50天回国向其总公司述职，又离境30天回国探亲 2011年度，除了在中国境内的工作的薪金，他还领取在总公司工作薪金96 000元 请给出税收筹划方法;分析： 两次离境时间相加未超过90天。因此，该工程师为居民纳税人。除了境内的所得要纳税，境外的所得也要纳税：（96000÷12-4800）×10%-105 =2580元 筹划方法：该工程师离境再增加10天 即可成为非居民纳税人，可以仅就中国境内的所得纳税，而从美国总公司取得的96 000元可以不纳税;2、企业所得税与个人所得税身份选择 （1）有限责任制企业的税负最重，风险相对较小 （2） 个人承包承租经营 工商登记改为个体工商户的，只按经营所得计征个人所得税，不再征收企业所得税 工商登记仍为原单位的，应先缴纳企业所得税，再缴纳个人所得税;（3）承包、承租人纳税规定 ①对经营成果不拥有所有权 按工资、薪金所得征收个人所得税 ②对企业经营成果拥有所有权 按企事业单位承包经营、承租经营所得征收个人所得税;（4）个体工商户与承包、承租经营对于生产经营期不满1年的应纳税额计算方法的差异 前者应将在实际生产经营期内取得的所得换算为全年所得，以正确确定适用税率 后者应以其实际承包、承租经营的月份数作为一个纳税年度计算纳税，不必换算为全年所得;【案例6-2】 某街道集体企业将全部资产租赁给张先生经营 张先生每年上缴租赁费6万元；租期为两年，从2012年3月1日至2014年3月1日；本年3～12月应计提折旧5 000元 租赁后，该企业主管部门不再为该企业提供管理方面的服务，该企业的经营成果全部归张先生个人所有 张先生2012年实现会计利润68200元;方案1：将工商登记改变为个体工商户 本年度应纳税所得额 ＝68 200－3500×10 ＝33200（元） 换算成全年的所得额 ＝33200÷10×12 ＝39840（元） 按全年所得计算的应纳税额 ＝39840×20%－3750 ＝4218（元）;实际应纳税额 ＝4218÷12×10 ＝3515（元） 张先生实际取得的税后利润 ＝ 68 200－3515 ＝64685（元） ;方案2：仍使用原企业的营业执照 该企业2012年实现的应纳税所得额 ＝68 200 ＋50 000 －5 000 ＝63 200（元） 应纳企业所得税 ＝113 200×20% ＝22 640（元）;张先生实际取得承包、承租收入 ＝63 200－22 640 ＝40 560（元） 应纳个人所得税 ＝ （40 560－ 3500×10）×5%－1 250 ＝2 78（元）（不必换算为1年） 张先生实际取得的税后利润 ＝40 560－278＝40282（元）;二、不同项目计税依据和税率的筹划 ;分析： （1）如果王先生与甲企业没有固定的雇佣关系，则应分开纳税 工资薪金所得没有超过3500元不纳税； 劳务报酬所得应纳税额 ＝ （2 000－800）×20%＝240（元）； 王先生4月份应纳税额为合计为240元;（2）如果王先生与甲企业有固定的雇佣关系，应将两处的工资合并纳税， 应纳税额 ＝ （2 000＋1 800－3500）×3%＝9（元） ;2、均衡收入法 【案例6-4】 李某是在一家旅游公司工作的职员，业务淡旺季分明，工资在一年中波动不稳 李某2012年7月份工资及奖金8 000元、8月份8 000元、9月份2 000元、10月份2 000元;分析： 李某每月的个税情况是： 7月应纳个人所得税 ＝（8 000－3500）×10%－105＝345元 8月应纳个人所得税 ＝（8 000－3500）×10%－105＝345元 9月应纳个人所得税＝0（元） 10月应纳个人所得税＝0（元）; 合计纳税＝825＋825＝690（元）　　 筹划方法： 将李某的工资改为平均每月发放5 000元，则其应纳个税合计为： （5 000－350