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中国税收制度简介授课大纲中国税制概述货物和劳务税所得税其他税种税制与个人理财中国税制体系货物和劳务税类行为税类财产税类增值税车辆购置税房产税营业税印花税车船税消费税契税特定目的税类关税资源税类城市维护建设税所得税类资源税耕地占用税城镇土地使用税企业所得税土地增值税个人所得税农业税类烟叶税中国税制概述资料来源：中华人民共和国财政部税政司《2009年税收收入增长的结构性分析》一.货物和劳务税货物和劳务税，也称流转税，是指在生产、流通或服务过程中，以商品和劳务的流转额（或数量）为课税对象的课税体系。货物和劳务税主要包括：增值税、消费税、营业税、关税。1.1 增值税增值税（商品税的现代形式），是以商品和劳务的增值额为课税对象的一种税。根据财政部税政司公布的数据，2009年国内增值税收入为18 481.24亿元，占税收收入总额的比重为31.05%，进口环节增值税和消费税为7 729.15亿元。1.1.1 增值税的类型按照对企业购进固定资产所含增值税税款能否扣除以及如何扣除的方法划分，可将增值税划分为：生产型增值税：在计算企业应纳增值税税款时，对购进固定资产所含增值税税款不得做进项扣除。收入型增值税: 在计算企业应纳增值税税款时，对固定资产可按当期折旧所含增值税税款做进项扣除。消费型增值税：在计算企业应纳增值税税款时，对购进的固定资产所含增值税税款可在购进当期做进项扣除。2008年11月5日，国务院常务会议审议通过《中华人民共和国增值税暂行条例》，决定从2009年1月1日起在全国各个地区、各个行业全面实行“消费型”增值税。1.1.2 增值税征税范围根据国务院常务会议于2008年11月5日审议通过的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括:销售货物，指有偿转让货物的所有权。提供加工、修理修配劳务，指有偿提供相应的劳务服务性业务。进口货物，指从我国境外移送至我国境内的货物。1.1.3 增值税纳税义务人 纳税人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。 扣缴义务人 境外的单位和个人在我国境内提供应税劳务而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。增值税纳税义务人 一般纳税人与小规模纳税人 - 一般纳税人 指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 - 小规模纳税人 指经营规模较小、会计核算不健全、不能提供准确税务资料、实行简易办法征收增值税的纳税人。 增值税纳税义务人 确定小规模纳税人的标准： （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税的销售额在50万元（含本数）以下； （2）上述规定范围以外的纳税人，年应税销售额在80万元（含本数）以下。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照条例有关规定计算应纳税额。 认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。1.1.4 增值税税率基本税率：17% 适用基本税率的应税项目:纳税人销售货物或进口货物（下述适用13%的货物除外）提供加工、修理修配劳务低税率: 13%适用低税率的应税项目农业产品粮食、食用植物油自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜国务院规定的其他货物(如：音像制品、电子出版物等）增值税税率 小规模纳税人适用的征收率 2008年11月5日，国务院常务会议审议通过并于2009年1月1日开始实施修订后的《增值税暂行条例》，决定全面实行增值税转型，一般纳税人税负降低。为考虑对小规模纳税人的税负公平，将其征收率统一定为3%。 零税率 适用于出口货物（通过退免税方式实现） 1.1.5 增值税应纳税额计算 一般纳税人 应纳税额 = 销项税额-进项税额 销项税额=应税销售额×适用税率 - 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务， 按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 - 进项税额是指纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税额。 注：如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的，可以结转下期继续抵扣。增值税应纳税额计算准予从销项税额中抵扣的进项税额： 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的增值税专用缴