会计惯例与财务报表管理知识分析比较.pptxVIP

第二章 会计惯例和财务报表的国际比较;本章框架结构;本章难点： 1、对合并中产生的商誉的理解； 2、公允价值的运用； 3、社会责任的披露； 本章重点： 1、公允价值与历史成本的比较； 2、资产负债表观和收入费用观； 3、收益确定的“总括观”和“当期经营观”； 4、存货、固定资产、研发支出会计惯例的比较； 5、掌握全面收益的概念； 6、社会责任报告； ;第一节 重要会计惯例的国际比较; 二者之间的关系： 很多国家的会计准则的制定都是采取从现行会计惯例筛选的方法。尤其是初期，受实务主义的影响，很少考虑会计方法的概念依据问题。故会计准则可以说是筛选出来的“标准”会计惯例，会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。;二、会计惯例在整体上的国际比较; 举例说明我国的做法：2011年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元，市价8.75元），取得了S公司70%的股权，并于当日能够对S公司实施控制。当日S公司的所有资产和负债的账面价值与其公允价值相等。合并日，S公司的实收资本为2500万元，资本公积为6845万元，盈余公积为500万元，未分配利润为1005万元。 要求：①计算合并日，P公司的长期股权投资成本？ ②计算合并日产生的商誉？;解答：①2011年6月30日P公司： 借：长期股权投资 8750 贷：股本 1000 资本公积 7750 ②合并中产生的商誉＝企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值的份额 ＝8750-10850×70%＝1155（万元） 合并日抵消分录： 借：实收资本 2500 资本公积 6845 盈余公积 500 未分配利润 1005 商誉 1155 贷：长期股权投资 8750 少数股东权益 3255 ;对少数股东权益的理解： ;（3）自行研究开发申请的专利权的原始成本的确认。 其原始成本往往不包括研究开发支出，因为在大、中型跨国公司中，以研究开发成功与否不能确定为理由，把支出都在当期费用化了，仅把余下的技术鉴定和申请注册等支出资本化，作为专利权的原始成本。这样的计价基础与未来经济利益资本化的资产定义不符。;2、“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经济实质”的选择 （1）长期融资租赁应否资本化？ 从法律形式看，这仅是租赁关系，不应于租赁开始时资本化； 从经济实质看，承租人已能够控制租赁资产，所以应于租赁开始时确认资产（融资租入固定资产）和负债（融资租赁应付款）。 ;（2）对于库存股份的处理 从形式上看，库存股与公司其他的股份并无差别，应该同样确认为资产（投资）； 从经济实质看，库存股是一部分业主权益的暂时收回，应该从股东权益中抵减。;3.资产的计量问题——历史成本与公允价值的选择 （1）至今全球范围流行的仍是历史成本计量模式 历史成本是指资产和负债以初始交易价格（即历史成本）入账，以后以其摊余成本计价的方法。 （2）公允价值计量模式的引入 ①国际会计准则对公允价值的定义：“指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。” 注意：在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。;②公允价值的特征： 第一，假设性。指对资产负债进行后续计量过程中，公允价值是建立在假设交易基础上的交易价格。 第二，未实现性。指公允价值变动损益反映的是持有或承担期间的价值波动。在大多数情况下，它与企业最终能够实现的现金流增减值并不一致。 第三，非客观性。指缺乏可观察的市价时，公允价值的取值，需要大部分或者全部依赖不可观察的参数。而且，公允价值不唯一，还难以验证。; ③公允价值的运用层次 国际会计准则委员会（IASB）的四个层次：第一层是直接使用可获得的市场价格；第二层，如不能获得市场价格，则应使用公认的模型估算市场价格；第三层是实际支付价格（无依据证明其不具有代表性）；第四层允许使用企业特定数据，该数据应能被合理估算，并且与市场预期不冲突。; 美国会计准则委员会（FASB）的五层