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第五章 长期股权投资;本章所涉及的权益性投资包括两个方面： 一是对子公司投资（控制）、对合营企业投资（共同控制）、对联营企业投资（重大影响，直接或间接20%~50%） 二是企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 其他权益性及债权性投资—《CAS22—金融工具确认和计量》 ;按投资企业与被投资企业的关系，长期股权投资的取得可以分为两种情况： 一是由于企业合并所形成的长期股权投资； 二是除合并之外的其他方式所形成的长期股权投资。 长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。;一、企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 ⑴ 以合并方式为基础对企业合并的分类 企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。 ⑵ 以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类 企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。;企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定： 1.同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 前提：合并前合并方和被合并方所采用的会计政策应当一致。;举例：甲公司和乙公司同为某集团的子公司，2011年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，并与当日起能够对乙公司实施控制，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。 （1）若甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权投资——乙公司（成本）800（1000×80%） 贷：银行存款　　　　　 　　 720 　　 资本公积——资本溢价　　　 　 80 （2）若甲公司支付银行存款900万元 借：长期股权投资——乙公司（成本）　　　800 　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　100 　贷：银行存款　　　　　 　　　900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益（盈余公积、未分配利润）。;举例： 甲公司和乙公司同为某集团的子公司，2011年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙公司账面净资产总额为1300万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。 借：长期股权投资——乙公司（成本）780 （1300×60%） 贷：股本　　　 　　　600 资本公积——股本溢价　　180 ;????2. 非同一控制下的企业合并， 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。 ☆ ☆ ☆ ☆购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用计入当期损益（管理费用）;★2011年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8 000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7 600万元。 为核实乙公司的资产价值，甲公司聘请专业评估机构对乙公司的资产进行评估，支付评估费用100万元。 甲公司的会计处理如下： 借：固定资产清理 7300 　　累计折旧 　 500 　　固定资产减值准备200 　 贷：固定资产 8000 借：长期股权投资 —甲公司（成本）7800 管理费用 100 　 贷：固定资产清理 7300 　　 　银行存款　 300 　　 营业外收入-非流动资产处置收益 300 ;再比如：A用专利权价值960万和银行存款240万元取得B公司的70%股权，专利已累计摊销120万元，同时A聘请资产评估机构对B资产进行评估，花费30万元。该专利市场价值（公允价值1000万元）A.B不属于同一控制的两个公司。 A投出去的账面价值 =（960-120）+240=1080万元 按市场价值算=1000+240=1240万元 差价160万元入“营业外收入”