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企业审计质量控制体系浅析 一、企业内部审计质量影响因素分析 （一）内部审计环境内部审计是企业经济活动系统的子系统，其运行效果要受到企业内部组织构架、经济活动与管理制度等因素———即企业内部审计环境的制约与牵制。首先是企业经营管理者对内部审计工作的重视程度。企业重视内部审计，将促使内审工作得到企业内部部门之间的理解、支持和配合，内审工作运转顺畅，审计质量自然有所保障。反之，企业如认为内部审计无足轻重，仅应主管部门要求建立内部审计组织，漠视内部审计的执行效果，使内审工作流于形式，其质量自然无从谈起。其次是企业内部的管理制度环境。严格规范、良好运行的内部管理制度能够确保企业经济活动规范、有序，使得相关审计信息的真实性、合法性与有效性得到保障，从而在一定程度上预防和弥补因内部审计人员能力、经验不足等主观因素导致的审计疏漏与错误。反之，若企业内部控制体系松散，管理制度执行无力，经营活动问题百出，必然妨碍内部审计信息的获取和使用，导致审计风险急剧上升。而审计过程中发现的问题也无法得到有效的查处和改善，制约了内部审计应有的监督与控制效果，必然对审计质量造成极大损害。 （二）内部审计独立性独立性既是保障内部审计质量的内在要求，亦是内部审计质量水平的外在体现，一般包括人员、组织与经费三方面内容。内审人员的独立性主要取决于企业内部审计主管领导在企业中的职位与地位，主管领导参与企业经营管理决策的权利越大，内部审计的范围越广，审计建议越容易落实，审计质量自然越高。内审组织的独立性取决于其机构职能的专职性与组织结构的健全性。目前中国企业内部审计机构设置参差不齐，部分企业未设立专职审计岗位，内审工作由财务管理人员兼任，或是设立了专职审计岗位，但未设置独立组织机构，挂靠财务管理部门，部分企业设立了专门的审计部门，一些上市公司还在董事会内设立审计委员会负责管理监督公司内部审计事务。显然，内审组织越专职越健全，其独立性越高，内审工作质量越有保障。内部审计经费的独立性要求企业内审经费来源独立且充足，不必依赖于审计结果和被审计对象。内审经费的独立与充裕程度制约着企业内部审计的方向、范围与深入程度，进而影响内部审计结果的质量。 （三）内部审计人员素质内部审计人员是内部审计工作的直接参与者，其能力素质直接决定其审计质量。内部审计人员素质主要取决于以下几个方面：一是知识结构。合格的企业内审人员不仅要具备扎实的会计、审计专业技术知识，还应掌握一定的经济、管理、市场等社会科学知识，以及计算机应用等现代信息技术，以多元化的知识结构来主动适应当前复杂多变的社会经济环境和日益变革的审计技术与方法。二是职业道德素养。合格的企业内审人员在履行职责时应做到独立、客观、正直、勤勉，奉行客观、谨慎的职业态度，在内审工作中合理运用专业知识做出专业判断，切忌主观随意评价。同时，要保持自身的廉洁性，不得为谋取个人利益而放松专业要求。三是后续教育培训。持续的后续教育培训是内部审计人员适应瞬息万变的工作环境的重要保障，直接决定内审人员工作质量的持续性和稳定性。IIA《内部审计实务准则》与CIIA《内部审计人员后续教育实施办法》均明确要求，内部审计人员在执业期间必须接受后续教育，一些国家更是将内部审计人员的后续教育与其执业资格挂钩。 （四）内部审计方法随着经济管理学科知识与信息技术产业的快速发展，内部审计技术方法日益丰富，既包括定性的归纳、推理分析，又包括统计、概率、抽样等数学定量分析。而企业规模有大有小，性质各不相同，经营业务也千差万别，要保障企业内部审计质量，首先必须依据企业自身经营活动特点合理选择适用的审计方法，同时针对不同审计项目对审计证据形式内容的不同要求，选择适当的技术手段。其次是要在内审工作中做到与时俱进，善用统计抽样方法与计算机辅助审计手段等现代科学技术，创新审计方法，减少传统的人工检查方法所诱发的审计风险，进而提高审计效率与质量。最后，要主动适应现代企业内部审计职能从财务信息监督向经营风险控制的转变，在审计模式上由账目基础审计向风险控制审计转变，审计方法亦应随之以风险控制为导向进行转变。要开展经常性的风险调查与风险控制自我评估工作，在提高内部审计质量的同时，充分发挥内部审计的风险管理与公司治理职能。 二、企业内部审计质量控制体系构建 （一）优化企业内部审计环境首先，要加大对内部审计重要性的宣传，提高企业经营者对内部审计的认识，将内部审计的理念精神融入企业组织文化，上传下达，使内审工作得到各个部门与各级员工的理解与支持，为内部审计提供有利的工作环境。其次，要加强企业内部审计组织机构建设。改善企业内部审计组织“奉命建制”、内审工作流于形式的被动局面，借鉴发达国家内审机构设置模式，建立专职、独立、健全的内部审计组织机构