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传统预算管理模式创新研究 摘要：预算管理一直是企业最重要的协调和控制机制之一，但随着企业所面临的外部环境的不确定性变得更加复杂，传统预算模式受到了诸多挑战。因此欧美相继出现了“改进预算”和“超越预算”的探索，前者是对传统预算的改良，而后者是彻底改变。传统同时服务于多个相互竞争的管理目标，必然会导致预算的决策职能和控制职能的紊乱。本文主要梳理了近年来国外对预算研究的文献，深入探讨了传统预算面临的困境和原因，以及改进预算和超越预算两种预算创新的方法的优势和弊端。 关键词：传统预算;改进预算;超越预算;创新 预算现在是一个非常流行的词，预算管理模式作为一种量化的管理控制手段，在大多数组织的管理控制系统中历来发挥着举足轻重的作用。然而，随着企业外部环境的不确定性逐渐增多，作为企业应对风险和不确定的预算管理体系在实际操作中遇到了越来越多的困难，从20世纪80年代开始传统预算模式逐渐备受争议[1]。这主要是由于传统预算体系的有效运作不仅会耗费一定的成本，而且需要稳定的企业环境和具有一定技能的从业人员。因此从世界范围来看，对传统的企业预算管理存在两种截然相反的观点：一种观点认为预算是“过时的”、具有“破坏性”的，甚至有人认为是“不必要的管理方式”[2]，而且在欧洲有越来越多的组织不满意自身企业的预算控制体系[3]，因此持这部分观点的认为应该放弃预算管理；另一种观点认为直接放弃预算的成本过于高昂，这部分学者虽然也对传统的预算系统进行了批判，但却没有完全否定，因此持这部分观点的学者提出改进现有预算管理模式[4]。面对高速发展的信息技术，业所面临的环境不确定性变得更加复杂，因此传统预算模式受到了诸多挑战[5]。在这种大背景下，深入了解传统预算管理模式的问题，并探讨如何利用新的理论、技术等解决传统预算面临的困境，是实现传统预算管理模式创新的关键。本文从国内外有关预算管理理论的研究成果出发，以预算的发展过程为主线来探讨传统预算问题存在的关键，并进一步从改进预算和超越预算两方面论述改革传统预算的优缺点。 1传统预算管理模式存在的问题 传统的预算管理过程是一种企业内部垂直的线性管理控制手段，目的是为了操纵企业内部的设备资源和按照原有的计划实现预计的目标。以往的研究显示，预算的存在有着诸多的原因。然而，在传统预算的管理体系下，企业的预算容易过时、预算过程耗时、过多的要求实施过程而忽略了金融产出。另外，为企业的决定往往是屈从企业的预算而不考虑顾客的需求和企业长期的财务状况，以上皆为传统预算管理模式的典型缺陷。但预算管理模式的存在并没有成为企业应对环境不确定性和授权管理的障碍，相反，预算越来越称为一种管理策略和理念，特别是改进预算理论和超越预算理论的提出和应用。因此本文将从传统预算对企业管理的影响区分析传统预算模式的缺陷产生的原因。1.1传统预算管理模式引发企业职能冲突。在20世纪20年代，随着资本主义经济的快速发展，西方大多数大企业的经营管理陷入困境，因为企业高管业务的多元化和业务链条的延长使得高管准确判断企业外部环境和管理企业运行变得十分艰难。预算引入企业管理策略中使得董事会通过预算授予企业的经理人资源配置的决策权，进一步使得决策权与经理人的专业知识结合提高决策效率，同时预算还可以用于业绩度量和薪酬激励，当代理人的支出或收益偏离预算目标将受到董事会的奖励或惩罚，从而发挥其控制职能。预算管理模式的引入使得企业很好的应对了内部的资源协调与控制问题，因此预算成为优化企业管理，明晰部门职能的有效途径[6]。但在传统预算模式下，预算不仅有协调资源和制定企业计划的决策职能，同时也有对经理层业绩考核和薪酬激励的控制职能。如果在企业运营过程中不区别的、不恰当的使用预算行为，就容易造成职能冲突的一系列问题。如果预算在企业内部既用作决策职能又用作控制职能，就容易造成掌握着专门知识和信息的基层管理人员在编制预算时会蓄意歪曲预算目标以便自己能够轻易完成，从而产生“预算宽余”。由于企业面临的外部环境和内部条件都在不停的变化中，如果在制定预算过程中限制预算的灵活性、降低预算的弹性，容易导致企业无法及时应对多变环境中的不确定因素，进而降低预算的价值。1.2传统预算管理模式加剧了不确定性。1930年爆发的全球经济危机促使西方企业开始通过预算管理来限制自身非理性的生产活动和投资行为，进而确保将不确定的动荡的外部环境对企业的影响降到最低限度。而且由于未来的不确定性更加复杂，具有弹性的预算明显要比苛刻的准确预算更能使企业适应不确定的问题。因此从预算的功能来看，预算是企业管理环境不确定问题的手段之一。通用汽车公司首次在一种独特的年度“价格报告”基础之上建立了弹性预算管理系统，分别通过预期产量下和标准产量下的经营预测促使分公司制定的经营计划与总公