母子公司资产划拨.pdf

对资产（土地、房屋）无偿划转税收问题的一点认识 资产无偿划转的定义最早出现于财管字 [1999]301 号 《关于印发关于 企业国有资产办理无偿划转手续的规定的通知》中，其第二条规定： 企业国有资产无偿划转是指企业因管理体制改革、 组织形式调整和资 产重组等原因引起的整体或部分国有资产在不同国有产权主体之间 的无偿转移。文件的规定仅限于国有资产。 当今社会，经济日益发展， 各种经济类型企业的重组已成为一种常态， 同一投资主体之间资产无 偿划转已不仅限于国有企业， 其他类型纳税人也存在资产无偿划转的 问题。本文仅从税收角度探索资产（土地、房屋）无偿划转过程中存 在的税收问题。 一、资产（土地、房屋）无偿划转涉及的税收政策及存在争议的税收 问题 （一）、营业税 由于资产 （土地、房屋）无偿划转发生的产权转移行为是否征收营业 税目前有两种观点。 一种观点认为即使是同一投资主体但由于是不同 的法人单位， 根据 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》 第五 条规定：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或 者个人；视同发生应税行为的规定， 应按赠与视同发生应税行为征收 营业税。比如母公司将不动产或者土地使用权无偿划转到其全资子公 司名下；比如一人有限公司、私营独资企业或者个体工商户将资产 （土 地、房屋）划转到投资者名下等。 另一种观点则持不同意见认为资产 （土地、房屋）无偿划转属于同一投资主体内部的行为， 并不是无偿 赠送其他单位或者个人， 权属没有发生实质性的转移， 因此不属于营 业税的征收范围。 （二）、土地增值税 《中华人民共和国土地增值税暂行条例》 第二条规定“转让 国有土地使用权、 地上的建筑物及其附着物 (以下简称转让房地 产 )并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人 (以下简称 纳税人 )，应当依照本条例缴纳土地增值税。” 《中华人民共 和国土地增值税暂行条例实施细则》第二条进一步规定“ 条例第二 条所称的转让国有土地使用权、 地上的建筑物及其他附着物并取得收 入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。 不包括以继承， 赠与方式无偿转让房地产的行为。” 财税字（ 1995）48 号 《财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知 》第四条又 进一步对于细则中 “赠与 ”所包括的范围问题进行了明确“细则所称 的 “赠与 ”是指如下情况： （一）房产所有人、土地使用权所有人将房 屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。（二） 房产所有人、 土地作用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、 国 家机关将房屋产权、 土地使用权赠与教育、 民政和其他社会福利、 公 益事业的。 上述社会团体是指中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆 龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老 年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益 性组织。” 对于上述规定的认识，一种观点认为资产（土地、房屋）的无偿划转 要区分企业的经济性质， 对于国有企业有文件规定不在土地增值税征 税范围