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准确识变 科学应变 主动求变 开创政府财务报告工作新局面 为进一步推进权责发生制政府综合财务报告制度改革，近日财政部对现行政府财务报告编制办法和操作指南进行修订，印发了《政府财务报告编制办法（试行）》（以下简称《新办法》）、《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》（以下简称《新部门指南》）和《政府综合财务报告编制操作指南（试行）》（以下简称《新综合指南》）等三个文件。按照2014年国务院批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，2020年全面开展政府财务报告编制工作。在新形势下，政府预算单位和财政部门按照新办法和新指南，结合《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）的施行，做好今年政府财务报告的编制工作显得尤为重要。一、政府部门财务报告相关工作（一）政府部门财务报告编制指南的主要变化从整体上看，《新部门指南》较2018年版本变化较大，主要是以下几个方面：1.政府部门财务报告编制范围变化较大。一是部门所属的自收自支事业单位和企业化管理事业单位全部纳入编制范围，与这些事业单位的财政供给方式、财务管理模式以及是否执行政府会计制度没有必然关系；二是企业（集团）下属事业单位，鉴于其财务数据已并入企业（集团）财务报表，反映在企业整体财务状况和运行情况中，为避免重复，不需要编制政府部门财务报告；三是中央驻地方单位，由于其财务数据已在中央级政府财务报告中反映，因此无需向地方报送政府部门财务报告。2.会计报表格式内容变化较大。一是反映运行情况的收入费用表由1张增加为2张，分别从业务活动类型和经济性质分类反映费用情况；二是删除了当期盈余与预算结余差异表，这主要是由于取消了政府部门财务报告编制范围与部门决算对应的规定，部分自收自支事业单位和企业化管理事业单位，仅按照权责发生制原则执行财务会计核算当期盈余，无需按照收付实现制原则执行预算会计核算预算结余，因此再编制当期盈余与预算结余差异表没有太大意义。3.报表附注变化较大。2018年度政府部门财务报告报表附注中包含21张重要项目明细信息表，新政府部门财务报告附注中包含24张重要项目明细信息表（变动情况见表1）。由表1可以看出，附表的主要变化为：一是将应收账款明细表和其他应收款明细表修订为应收账款净额明细表和其他应收款净额明细表，增加了原值、坏账准备和净值3列；二是无形资产和公共基础设施明细表中，关于这两项资产的分类发生变化；三是增加了保障性住房明细表、非同级财政拨款收入明细表、业务活动费用明细表和单位管理费用明细表；四是业务活动费用明细表、单位管理费用明细表和经营费用明细表按照经济分类科目列示，反映资金的最终用途；五是将未在会计报表中列示的重大事项和需要说明的其他事项整合合并。4.抵销调整分录变化较大。(1）取消调整分录。编制2018年度部门财务报告时，行政单位需编制5项调整分录，事业单位需编制2项调整分录，这主要是由于2018年度行政事业单位执行的会计制度是以收付实现制为基础的，因此编制权责发生制为基础的政府综合财务报告，需编制调整分录，实现从收付实现制到权责发生制的转换，但是《政府会计制度》下财务会计核算以权责发生制为基础，因此无需再行编制调整分录。(2）抵销分录略有调整。新政府部门财务报告抵销分录仍然包括抵销政府部门内部债权债务事项和收入费用两个事项，但对于计提坏账准备的行政事业单位来说，抵销政府部门内部债权债务事项变化较大，主要是除按照债权债务原值编制抵销分录外，同时要抵销已计提的坏账准备，借记“坏账准备”，贷记“累计盈余”（以前年度补提的金额）“其他费用”（当期补提或冲减的金额）。（二）如何编好政府部门财务报告1.全面客观，做好资产负债清查。一是做好账务清理，对本部门和单位的各种银行账号、各类库存现金、有价证券、各项资金往来等基本账务情况进行全面核对和清理。二是做好财产清查，对本部门和单位的各项资产进行全面清理、核对和查实，摸清本单位管理的各项资产，尤其是公共基础设施和固定资产。对清查出未入账的政府储备物资、公共基础设施等资产，明确资产权属单位，根据相关会计准则和制度规定及时记入单位会计账，做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符。2.做实做细，打好日常会计核算的基础。(1）往来款项核算要明细。(1)应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、预收账款、其他应付款、长期借款和长期应付款要按照往来单位明细横向核算；(2)应收账款和其他应收款科目，还要按照原值、坏账准备和净值纵向核算，同时原值和坏账准备也要按照往来单位核算。(2）资产核算要注意分类。(1)固定资产科目，要按照房屋及构筑物、通用设备、专用设备、文物和陈列品、图书档案、家具用具装具及动植物6类进行分类核算；(2)无形资产科