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借鉴审计师的思路去做授信尽职调查 信贷经验I审贷感悟I案例解析I行业宏观I PPP专 栏 点击上方蓝色字体免费订阅 作者 I 石索君 我是一名银行风险经理，由于在学校时的专业为会计学，且 是非执业CPA，因此在日常的授信项目尽职调查工作中，喜 欢将某些审计的思路和方法应用进去。 之所以可以借鉴审计思路，是我认为尽职调查与审计有相通 之处：其一，审计强调保持“合理怀疑”的态度，而银行授 信尽职调查面对的数据，常常也是鱼龙混杂，真假不一，需 要我们保持合理怀疑的态度；其二，审计工作主要思路有两 点：一是进行跟踪核实，即从表至账，再至证；二是看各种 数据间的勾稽关系。而银行授信尽职调查要对客户数据的真 实性、有效性、 完整性进行分析。 可以借鉴审计工作的思路。 以下是我工作中总结的一些粗糙的想法，和大家分享： 在报表的核实方面，审计规范是要做到“帐、表、证”相符。 由于时间、精力所限，目前银行还只能尽量做到“报表、帐 套验证相符”。当然，如果通过其他维度的验证，对帐套也 产生疑问，就有必要再进行追索，从帐至证，简单抽取，进 行凭证验证。 我在现场核实时，要求导出科目余额表，到三级科目明细， 且要求上年度年初至年末，本年度年初至期末，不仅看到时 点数，且看到发生数。同时导出 6 个往来账款辅助账。在报 表与帐套验证、核对的基础上，再结合其他核实方法进行验 证。 以下从主要核实参数的角度进行说明： 一、收入 在报表、帐套验证后，再核实纳税信息，纳税信息除取得增 值税纳税申报表、所得税纳税申报表外，还需现场进税控系 统，统计开票信息，将各月开票收入加总，验证纳税申报表 销项收入的真实性，因为实践中发现有的企业提供的纳税申 报表是假的。 报表、帐套、纳税信息的相互验证中，实务中主要存在下述 两种情况：第一种，三个信息完全相符；第二种，报表收入 大于帐套收入，帐套收入与增值税销项收入相符。在民营企 业中较普遍，即：帐套是面对税务的帐套，可以认可；但报 表存在虚增或者存在帐外销售（个人账销售）两种可能，因 此需进一步验证。要求企业务必提供帐外销售的证明材料。 现场看到的帐外部分，往往有纸质个人帐，或单独电脑、单 独帐套，我在实践中，简要从帐套抽取到凭证，同时索取个 人账流水验证（注：由于目前银票结算占比大，对手中的银 票也验证）。对于个人账占比较大的企业，通过已授信客户 的贷后跟踪看， 难以跟踪其资金用途， 包括授信资金的用途， 因此，对于此类客户建议谨慎介入。 *■ Ay] 一、产量 对于产量数据，之前客户经理往往是直接与企业要一个统计 数据，效力较差，应该现场取得第一手数据。比如某焦煤企 业的焦炭产量，我是通过至焦化厂中控室日统计本上的数据 进行验证；原煤产量是通过磅房系统进行验证。 对于有色矿， 我们会核算其与承包队的结算单据，因为根据承包合同，按 提升量、掘进米数定价，因此结算单据上有相关数据； 当然， 有的企业也存在结算单据也是虚造出的，有必要再核实到银 行流水的支出项。 另外，存在对外承包的，现场要求与承包方的负责人见面， 除了解目前产量，也可了解到对后期产量的判断，持续性如 何，矿下可采条件如何等。比如，某客户调查时，承包方对 后期产量所述比企业方所述保守，但对产量稳定性较有信 心。 三、成本 对于成本数据，包括成本明细，之前客户经理习惯于直接拿 银行模板给企业填，因此也需要核实。 在成本核实方面，我一方面是遵循制度要求、模板要求，针 对细项索取资料；另一方面是自己个性化的方面，就是还是 利用帐套数据。目前，本地区企业的帐套往往是纳税帐套， 因为是纳税，从动机上说，纳税利润尽可能得要少，成本尽 可能得核算完整，成本数据相对可信。所以，将帐套数据中 的成本数据列出，较企业提供的证明效力更强。比如，客户 A 给我提供的成本明细，原煤生产成本仅 50 元 吨，但从帐 套数据看，为 79 元 吨，而且经沟通，预期后续也没有能下 调的合适理由，因此认定成本数据为帐套数据。 帐套数据中，可能有一些企业调整的痕迹存在。比如，某煤 业客户， 虽然是上市公司， 但现场导出的 “科目余额表” 中， 发现“生产成本”借方结转至“库存商品” 1.7 亿元，但“库 存商品”结转至“营业成本”仅 1.4 亿元，同时库存商品存 货没有新增， 所以有 0.3 亿元“丢失”。企业回复： 审计调整， 将成本 0.31 亿元资本化， 调整的理由为巷道开拓， 按会计准 则可予做资本化，分期摊销。由于信息不对称，此调整是否 合适不好判断； 且从同业数据的角度， 按 1.4 亿元至吨成本， 仅 50 元 吨多，相对不合理，因此从风险评价的角度，按谨 慎原则，我在估算成本时，仍按 1.7 亿元。 四、往来款项 企业出于不同目的，提供的往来账款的数额、科目明细、主 要上下游表