11黄德林自考高级财务会计第十一章课件.pptxVIP

1 高级财务会计（自考） 主讲人：黄德林 E-mail:hdl@cq.cei.gov.cn QQ:351933189 QQ群 2014年12月 2 第十一章 通货膨胀会计（三） ——现时成本会计 3 第一节 现时成本会计的特征、作用 一.现时成本会计的特征 (概念：P469) 1.以名义货币为计价单位; 2.以资产的现时成本、个别物价变动为计价基准; 3.建立现时成本帐户体系进行日常核算. 4 （一）可以提供更加切合实际的会计信息 （二）有利于企业的资本维护 （三）有利于正确评价企业的经营成果，改进企业管理　　 二.现时成本会计的作用： P471 5 第二节 现时成本会计的程序 一.确定资产的现时成本： （一般 现时的市场牌价; 也可 卖方企业报价或买方企业估价; 市场不予供应的专业资产 该资产再生产所耗材料、 人工等的现时市价.） 6 二.计算企业持有资产损益： 三.计算现时成本会计收益： 现时成本会计收益=现时收入-现时成本 四.编制现时成本会计报表： 持有资产收益 7 一.确定资产的现时成本： 现行成本会计采用现行成本计量企业资产的耗费及其期末价值。 现行成本是指在当前市场条件下为购置与现有资产相同或相类似的资产，按现时价格所需付出的现金或现金等价物，又称重置成本。 确定企业资产现行成本的依据： （1）外购资产主要是企业资产的现行市场牌价和卖方的报价； （2）自制资产主要是资产的再生产成本等。 （3）如果采用上述方法不能直接确定各项资产的现行成本，则可根据各项资产的历史成本及个别物价指数估算。 8 二.计算企业持有资产损益 现行成本模式下，年末需要将企业的各项非货币性资产调整为各自的现行成本，负债、普通股仍按历史成本表述。 物价变动时，非货币性资产（常见的主要是存货、固定资产）的现行成本与其历史成本会有差额，称为资产持有损益。资产持有损益可分为未实现持有损益、已实现持有损益两个部分。 未实现持有损益指企业期末持有资产的现行成本高于历史成本的差额； 已实现持有损益指本期消耗资产的现行成本高于历史成本的差额，该差额已通过资产的销售或耗用计入相关成本费用，再从销售收入中收回，故称“已实现”损益。 9 现行成本会计下，资产持有损益如何列示： （1）根据财务资本保全观念的处理方法，对资产持有损益单独设项、列入利润表中，最终调整企业的期末留存利润； （2）根据实物资本保全观念，因物价变动而产生的资产持有损益，反映在资产负债表中的股东权益项下。这样做的好处是可以保证企业实物资本保全，因而被广泛采用。 10 练习题： 资料： 1.Ｈ公司于2001年初成立并正式营业。本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表１、表２所示。 11 12 13 2．年末，期末存货的现行成本为400000元； 3．年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧； 4．年末，土地的现行成本为720000元； 5．销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元； 6．销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。 要求：根据上述资料，计算Ｈ公司2001年度资产持有损益 。 14 计算资产持有损益。如下表所示。 15 第三节 现时成本会计的方法 一.现时成本会计的日常核算： (一)建立现时成本会计帐户体系; (二)设置特有帐户： 16 ②实物资本维护观念下： 损益帐户 1.“持产损益”帐户： ①财务资本维护观念下： 17 2.“增补折旧费”帐户： ②增补 折旧 折旧差额 已提累计折旧 与 应提累计折旧 应提累计折旧: 按本期末现时成本计算 费用帐户 ③期末 18 (三)资产类经济业务事项按现时成本核算： 1.存货的核算： ①收进存货：按现时成本入帐 　②存货销售、领用： P480 例 按现时成本结转销售成本： A.收入入帐 B.结转成本 C.同时 （现时成本） 现时成本帐面成本 也可于期末一并调整 19 1.存货的核算 【例11－1】购进A商品10 000千克，进货单价为30元，商品验收入库。货款共计300 000元其中200 000元以银行存款付讫，余款暂欠。 根据以上的经济业务，编制会计分录如下： 　　借：库存商品—A商品 　 300 000 　　　　货：银行存款 　　 　　 200 000 　　　　 应付账款 —××单位 　100 000 【例11－2】销售A商品4 000千克，销售单价为50元，计200 000元，货