筹资与投资循环审计.pptxVIP

第十二章 筹资与投资循环审计;第一节 筹资循环的符合性测试 一、筹资循环审计活动的主要目标 二、筹资活动的主要环节 筹资活动包括负债筹资活动和股东权益筹资活动。筹资活动的主要环节如图所示：;三、筹资循环的内部符合性测试 （一）筹资循环的内部控制制度 为了有效地开展理财循环的经济活动，企业应建立下列有关的内部制度： 1、授权控制 2、业务执行控制 3、会计控制 （二）筹资循环内部控制的符合性测试：;1、了解筹资循环的内部控制制度 2、抽查有关会计记录 3、分析筹资业务 4、评价筹资活动的内部控制制度 四、筹资循环的实质性测试 （一）负债类筹资账户审计 负债类筹资账户主要涉及短期借款、长期借款和应付债券等账户。;1、长期借款的实质性测试 2、应付债券的实质性测试 （1）取得或编制应付债券明细表. 审计人员应取得或编制应付债券明细表,并与应付债券明细账、总账相核对。应付债券明细表应包括 ：债权的种类、面值、利率、发行日和到期日等。 （2）检查债券交易的有关凭证和会计记录 ①检查应付债券副本，验证其发行的合法性 ②核对应付债券副本与相关的会计记录，验;证应付债券记录的完整性 ③核对被审计单位发行债券的收款记录与银行对账单 （3）核对债券偿还凭证，利息计算，债券折、溢价摊销及会计处理的正确性。 （4）函证“应付债券” 为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，CPA可以向债权人、债券承销人或包销人进行函证。函证内容包括：; 债券名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的到期债券等事项。 （5）审查到期债券的偿还： 对到期债券的偿还，CPA应审查相关会计记录，检查其会计处理是否正确。 （6）确定应付债券在资产负债表上的表达与披露是否恰当。一年内到期的应付债券应在“一年内到期的应付债券”项目单独反映。;（二）权益类筹资账户审计 企业资产负债表上的所有者权益，是企业投资者对企业净资产的所有权。包括投资者对企业投入资本以及企业存续过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润。 1、股本审计 股本审计主要程序包括： （1）审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。;（2）审查出资方式和比例 我国法律规定：第一 、股份有限公司的出资可以采用货币资金、实物、无形资产等方式。但??无形资产出资的金额不能超过股份有限公司注册资本的20%，第二、采取募集式设立的股份有限公司，发起人认购的股份不得少于公司股份的35%。 （3）索取或自己编制股本明细表。 （4）审查股票的发行、收回等交易活动。; 应审查的原始凭证有：已发行股票的登记簿、向外界收回的股票、募股清单、银行对账单等，会计记录则主要包括：银行存款日记账与总账、股本明细账与总账等。 （5）函证发行???外的股票 （6）审查股票发行费用的会计处理 现行会计制度规定：溢价发行股票时，各种发行费用从溢价中抵销；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，在不超过两年的限期内平均摊销。; 审计人员应审查股票发行费用是否按上述规定进行会计处理。 （7）确定股本在会计报表上的表达和披露是否恰当。 股本应在资产负债表中单项列示，CPA应对被审计单位资产负债表中股本项目的数字是否与审定数相符，并检查是否在会计报表附注中披露与股本有关的重要事项。 2、实收资本的实质性测试; 实收资本的增减变动主要是由于企业设立投资人资本、增资扩股及需要减资等业务所形成的。 对于投入资本的实质性测试，主要应通过“实收资本”账户进行，其审计程序一般包括： （1）索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录。 （2）索取或编制实收资本明细表 （3）审查出资期限和出资方式、出资额;（4）审查投入资本的真实存在 （5）审查实收资本的培养变动 （6）审查外币出资对实收资本的折算 （7）确定实收资本是否已在资产负债表上恰当披露 3、资本公积的实质性测试 4、盈余公积的实质性测试： 盈余公积包括盈余公积、任意盈余公积和公益金。;盈余公积的实质性测试程序如下： （1）取得或编制盈余公积明细表。应分别列示法定盈余公积、任意盈余公积和公益金，并与相关原始凭证、明细账、总账核对。 （2）审查盈余公积的提取 ①盈余公积 的提取是否合规，并经批准,手续是否完备。 ②提取依据（即税后利润）是否真实。 ③提取比例是否合规，提取金额是否正确 （3）审查盈余公积 的使用;（4）确定盈余公积是否已在资产负债表上恰当的披露。 5、未分配利润的实质性测试 （1）检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年末未分配数额是否正确。 （2）根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。 （3）确定未分配利润是否已在资产负