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债务重组会计问题研究分析 债务重组会计问题研究分析 债务重组会计问题研究分析 债务重组会计问题研究 一、债务重组的定义与重组方式 （一）债务重组的定义广义上讲，所有波及改正债务条件的事项（包含改正债务的金额或时间）都应视作债务重组，包含：①债务人处于财务困难条件的债务重组；②债务人不处于财务困难条件下的债务重组；③债务人处于清理或改组时的债务重组。债务人处于财务困难时的债务重组又分为 2 种：①债权人作出了退步的债务重组，即债权人赞同债务人此刻或未来以低于重组债务帐面价值的金额偿还债务。②债权人未作出退步的债务重组，即债务人此刻或未来偿还债务的金额不低于重 组债务的帐面价值。 我国 会计 准则对债务重组的定义是：在债务人发生财务困难的状况下，债权人依据其与债务人完成的协议或法院的裁定作出退步的事项 [1]. 依据我国会计准则，债务重组发生应切合以下条件：①一定是债务人处于连续经营状态。这是划分债务重组和破产清理的主要标准。②一定是债务人发生了财务困难。只有债务 公司 在经营上出现困难，或因资本调动不灵而又筹集不到足够的资本偿还到期债务时，才有债务重组的必需。③一定是债 权人作出了退步。因而可知，我国会计准则定义的债务重组是狭义的 [2]. 美国财务会计准则第 15 号通告将债务重组定义为：债权人因债务人发生财务困难，鉴于 经济 上或 法律 上的原由，对债务人作平时不肯考虑的退步。这与 我国会计准则定义的债务重组大概同样，存在的差异仅在于其引入现值 计算 来判断债权人能否作出了退步。因此第 15 号通告的范围比我国债务重组准则的 范围要宽一些。澳大利亚会计指南第 11 号将债务重组定义为：为了改变或排除 债务人对现存债务的责任而采纳的行动，此中不包含债务的除去或可变换债券 转为股权 [1 ，3]. 因而可知，澳大利亚的这份指南所指的债务重组基本上 是广义的。我国 台湾 会计准则中债务重组的定义与我国会计准则中的定义大 致同样，存在的差异仅在于其引入现值计算来判断债权人能否作出了退步。 （二）债务重组的方式 依据我国会计准则，债务重组方式能够归纳为以下 4 种[4] ： （1）以财产清账债务。即债务人转让其财产给债权人以清账债 务。债务人常用于偿债的财产主要有：现金、存货、短期投资、固定财产、长 期投资、无形财产等。 （2）债务转为资本。债务转为资本是站在债务人 的角度看的，就债权人而言则为债权转为股权。债务转为资本时，对股份有限公司而言，马上债务转为股本，对其余公司而言，马上债务转为实收资本。 （ 3）改正不包含上述（ 1）和（ 2） 2 种方式在内的债务条件（下称改正其余债 务条件）。如减少债务本金、减少债务利息等。 （4）以上 3 种方式的组 合。如以转让财产、债务转为资本等方式的组合清账某项债务。 二、债务 重组业务中特别会计 问题 的办理 [5] （一）正确办理债务重组损益和资 产转让损益 因为债务重组是在债权人作出退步的状况下进行的，因此不论 债务重组采纳哪一种方式，债务重组的结果必定使债务人获取债务重组利润，而 债权人发生债务重组损失。公司应分别将其记入“营业外收入 - 债务重组利润” 和“营业外支出 - 债务重组损失”帐户。若债权人计提了坏帐准备，应先冲减坏 帐准备，不足部分于当期确认债务重组损失。 在以非现金财产清账债务时，债务人除了获得债务重组利润外，还会发生财产转让损益。因为非现金财产转让时，是按其公允价值而非其帐面价值来计价并清账债务的。财产的公允价值可能大于或小于财产的帐面价值，两者的差额为财产转让损益。财产转让损益在进行会计办理时，不需要独自设置会计科目进行核算，而是依据收入、 成本配比原则在损益表中表现。若转让的财产为存货，在进行会计办理时，其销售收入与销售成本（存货的帐面余额扣除有关损失准备后的金额）之间的差额为财产转让损失。该损益不需要独自设置科目核算，而是分别作为利润表的项目在表中自动表现。若转让的财产为无形财产，则转让的无形财产作为其余业务收入办理，该收入及其有关成本、税金之间的差额为财产转让损益，该损益也自动反应在利润表中，不需要独自设置科目核算。若转让的财产为固定财产，其公允价值计入“固定财产清理”帐户，固定财产清理收入与清理支出之间的差额为财产转让损益。若为收入，转入“营业外收入 - 办理固定财产净利润”科目；若为损失，转入“营业外支出 - 办理固定财产净损失”科目，不需要 独自设置科目核算 [6]. （二）正确办理债务重组损益和资本公积 依据我国债务重组会计准则，债务转为资本时，股权的公允价值必定小于债务的 帐面价值，两者的差额为债务重组损益，计入营业外收入。按股权份额或股份的面值确以为实收资本或股本。股权的公允价值与股权份额或股份面值的差额 应该计入资本公积。 对债权人而言，债权转