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第八章 长期股权投资;第一节 长期股权投资的初始计量;一、企业合并形成的长期股权投资;按合并在合并前后是否具有关系来分
同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并
按企业合并的方式(结果)来分
1、控股合并:a+b=A(a,b)形成长期股权投资
2、吸收合并:a+b=A (a)
3、新设合并:a+b=c
;参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性(一般为1年)的,为同一控制下的企业合并。
处理原则:不按公允价值调整;合并中不产生新的???债,不产生商誉。
只有形成控股合并才需进行长期股权投资的核算。; 同一控制下的企业合并:
企业合并前 企业合并后
;1、支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
——应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额,作为长期股权投资的初始投资成本。其与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积。如在借方资本公积不足冲减的,调整留存收益。;例1:某集团内子公司甲企业以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的无形资产作为对价,取得同一集团内另外一家子公司乙企业80%的股权。合并日乙企业的账面所有者权益总额为1500万.
借:长期股权投资 1200万
贷:无形资产 1000万
资本公积 200万;应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额,作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,调整留存收益。;例2:甲企业发行600万股普通股(每股面值1
元)作为对价取得乙企业60%的股权,合并日乙
企业账面净资产总额为1300万元。
借:长期股权投资 7800000
贷:股本 6000000
资本公积 1800000;参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。;(1)一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产,发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
(2)通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。
(3)购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本,该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。;例3:非同一控制的合并的长期股权投资;1、以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
企业以非现金资产取得长期股权投资,按非现金资产的公允价值入账。
思考:取得的投资中包含股利如何处理?;借:固定资产清理 70万
累计折旧 30万
贷:固定资产 100万
借:长期股权投资 110万
贷:固定资产清理 70万
营业外收入 40万;应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
例5:企业通过发行一批股票的方式取得乙公司15%的股权,股票面值100万元,市价160万元.
借:长期股权投资 160万
贷:股本 100万
资本公积(股本溢价) 60万;应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。
借:长期股权投资
贷:实收资本
资本公积 ;一、长期股权投资核算的成本法
(一)成本法的适用范围
1、具有控制权
2、不具共同控制或重大影响;原则:长期股权投资一般保持成本价,分得的利润或现金股利计入“投资收益”。
按新规定,除了取得时已宣告尚未领取的股利计入应收股利,投资以后分配的利润一律记入投资收益,不再冲减投资成本。;甲20010年1月1日对乙投资,占10%股份。乙单位各年情况如下:
乙公司 甲公司
分配利润 产生利润 投资收益
2010: 50 60 5
2011: 80 100 8
2012:
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