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商业银行数字化转型管理会计研究 摘要：管理会计人才培养是中国特色管理会计体系建设的现实需要。数字技术改变商业银行业务模式的同时，也对管理会计能力提出了新要求。本文介绍商业银行管理会计体系的主要内容，分析数字化转型目标和数字化技术对管理会计职能的影响，并从战略规划与业绩管理、报告与控制以及技术与分析三方面提出强化管理会计能力的建议。 关键词：商业银行;数字化;管理会计 经济发展对管理会计能力提出了新要求。《会计改革与发展“十三五”规划纲要》提出，加快培养精于理财、善于管理和决策的管理会计人才。继而，财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》提出，培养管理会计人才是中国特色管理会计体系建设的一项重要任务。2019年3月，中国总会计师协会发布了《中国管理会计职业能力框架》，制定了管理会计人才的能力标准，对我国管理会计体系的应用和管理会计人才的培养具有重要意义（刘红薇等，2019）。随着金融科技不断补充和取代人类活动和决策过程，管理会计的角色正向提高企业价值的业务合作伙伴转变。因此，商业银行数字化转型要求管理会计不断提高决策有用性（谢志华，2019），支持银行业务发展的战略调整、促进有限资源的高效配置、提高银行对客户及产品定价能力，在风险可控的前提下全面提升商业银行核心竞争力。 1商业银行管理会计体系的主要内容 商业银行管理会计体系旨在以价值管理为核心、量化管理为手段、精细化管理为基础、决策支持为目标。银行业在风险管理和业务模式等方面与其他行业差异较大，因此所使用的管理会计工具和方法也有所不同，主要包括：多维度盈利分析、成本分摊、收入分成、绩效考核、资金转移定价、经济资本管理、全面预算管理、资产负债管理、风险管理等。其中，多维盈利分析依托明细账户，构建多维盈利分析整体框架模型，旨在支持对各个机构、产品、条线、客户、渠道、客户经理、项目等多维度的经营状况进行评价，集成资金成本、资本成本、风险成本、运营成本，做到全视角、全收入和全成本的利润分析，为客户和产品定价以及相关维度的投入产出比提供量化的数据支撑。成本分摊通过构建全成本管理体系，将业务经营及管理中发生的各项费用支出，按照“谁受益、谁承担”的原则核算到各责任中心，然后采用多成本动因分摊至明细账户，从而能够从机构、条线、产品、客户等各个视角分析其成本构成，为费用资源的配置提供数据支撑，并将成本管理嵌入银行管理的各个环节，全方位降低成本，实现战略目标。资金转移定价（FTP）是商业银行对资金在内部非独立核算的机构、部门和产品之间流动进行有偿计价，是商业银行内部资金中心与业务经营单位按照一定规则有偿转移资金。简言之，FTP是分行存款等资金来源上存总行或贷款等资金从总行借出时，总行给予的价格；是总行司库按照一定的规则与经营单位进行全额的资金转移定价，从而达到核算资金收益或成本的目的。全面预算服务于商业银行战略目标，以经济资本、经济增加值为核心，覆盖资产负债管理、财务管理、经营发展和风险管控等多个方面；由于银行是经营风险的企业，预算管理过程中需要考虑经过风险调整之后的相关指标，如净利润、拨备覆盖率、EVA和RAROC等。推进全面预算管理，建立健全集团各责任主体的全面预算管理组织体系，梳理优化集团上下的预算管理工作流程，明确各责任主体的管理定位，可有效提升集团整体的管控水平。此外，全面预算管理清晰表述了各级责任主体的经营目标，并通过有效的过程监控和考核手段，督促各级责任主体围绕价值创造实现预算目标。 2商业银行数字化转型对管理会计的影响 2.1商业银行数字化转型目标。过去，银行一直将客户关系建立在接近度（拥有的实体网点数量）和熟悉度（通过品牌和产品建立关系并增加价值）的基础上，但数字技术的无处不在催生了一种截然不同的模式。数字化能转变业务模式、降低成本并且缩短投放市场的时间，这在银行业是一个不争的事实。商业银行实施数字化转型主要体现在基于客户洞察的精准营销和事件营销、线上线下一体化和场景化的客户服务、数字化产品创新、基于大数据的自动化和智能化风险控制、一体化的业务流程以及良好用户体验的客户旅程等方面。商业银行数字化转型主要通过以下两个目标，获得竞争优势。第一，通过数字化降低成本，指利用数字技术提升运营效率，包括将常规业务活动转移到低成本渠道，例如银行的移动端应用、网站等。考虑到零售客户群的规模以及分支机构和ATM等实体渠道的高成本，大多数银行已具备线上和移动APP的自助服务能力，存款、汇款或还款等大部分操作通过智能手机或电脑之类的数字化手段即可完成，从而能以更少的雇员和精简的后台团队为客户提供服务。整个组织得到了简化，管理层的数量大大减少，其结果是一个成本更低的组织更专注于为客户交付价值。第二，通过数字化提升价值，指利用