普华永道：中企境外所得税抵免新规.docxVIP

精选文档 精选文档 PAGE PAGE4 精选文档 PAGE 与原税法中境外所得税抵免的简单规定比较起来， 两税归并后的新税法及 “财税[2009]125 号文”，在立法的详尽程度、 可操作性、税负的设置以及税制与国际接轨等方面都有了长足进步。 但中国的境外所得税抵免制度发展的终极方向，仍值得我们再次考虑。 跟着世界经济一体化的迅猛发展，如何发展和实现的国际化，已成为对中国公司家愈来愈 重要的战略课题。 而中国公司的国际化拓展离不开国内法律法例的规范与支持。 在两税合一后， 新的公司所得税法及其实行条例（以下简称“新税法” ）分别在其第三章“应纳税额”部分，以 特意条款确定了对中国公司境外所得计征及抵免的框架，特别包含分国不分项、直接抵免和间 接抵免原则等等在内的境外所得税抵免制度。 为了进一步明确和完美境外所得税抵免制度，尽量除去对中国公司境外所得的重复收税， 便于中国公司履行新税法的规定，财政部和国家税务总局（以下简称“税务总局” ）在2009年 12月25日共同公布了《对于公司境外所得税收抵免有关问题的通知》 （即财税[2009]125 号文， 以下简称“通知”）。我们以该“通知”为基础并联合新税法的有关规定，介绍中国公司境外所 得税抵免制度的基根源则、最新发展，以及我们对这些发展的察看和议论。 政策背景及主要内容 新税法不过以简洁的章节列出了对公司境外所得收税和抵免境外所得税的原则，但没有对 这些原则作进一步解说和拟订详细操作规程。 正由于这样，从2008年到现在我们向来未见有中国 公司和地方税务机关落实履行这些原则，而多是沿用旧税制下的税务办理。据我们认识，其实 重新税法公布之日起， 财政部和税务总局向来都在踊跃研究、 制定境外所得税抵免的详细规定， 不过这个课题涉及的技术和法例问题太多，需要更深入研究和谨慎办理。 归纳起来，我们以为“通知”主要包含以下几项要点内容。 对新税法有关规定的重申：重申新税法对境外所得税抵免制度的合用范围、所得根源地的 确定、境外应纳税所得的计算、境外损失不得抵减境内盈余、 “分国不分项”原则，以及境外所 得税抵免限额等方面的规 定。 详尽规定各样境外所得确实认： “通知”从多个方面对居民公司和非居民公司的在华机构和 场所应如何确认其境外所得作出了规 定。 境外所得应纳税额的计算过程：“通知”对境外所得应纳税额的计算过程作出了整理和归纳。 可抵免境外所得税的范围： “通知”对可抵免境外所得税的范围作出界定，既包含居民公司 直接或间接负担的境外所得税，也包含非居民公司在华机构和场所直接缴纳的境外所得税以及 切合税收协议规定的饶让抵免。 对原内资公司所得税法系统下的“定率扣除法”的保存和变化： “通知”中保存了近似于 2008年前对原内资公司所得税法系统下的定率扣除法的规定，但用新的条件加以限制，能够简 称为“新定率扣除法”。 对根源于特定国家的境外所得合用“免税法 ”：对根源于特定较高税率国家（地域）的符 合条件的境外所得可直接以其抵免限额作为可抵免的境外所得税额， 不再计算中国公司所得税； 简言之就是对切合条件的境外所得推行免税。 我们在以下的内容中只集中议论居民公司的境外所得税抵免的问题。 境外所得及可抵免税额确实认 “通知”对各样境外所得和可抵免境外所得税额确实认作出了很是详尽的规定： ●第一，对居民公司根源于境外的营业收益所得 （比如经过不拥有独立纳税地位的境外分 支机构，包含分公司、机构、承包工程和供给劳务场所等获得的所得）和各样悲观所得（比如 股息、利息、租金、特许权使用费和转让财富等收入） ，应当在扣除切合新税法例定的各项合理 ●值得注意的是，从中国税法的角度来看， 不拥有独立纳税地位的境外分支机构一直被视 同为居民公司的延长，所以不论它能否将其境外所得分派或汇回中国境内，居民公司均一定确 认这部分境外所得。“通知”还对居民公司的境外悲观所得分门别类的规定了确认收入的日期。 ●对居民公司境外所得确实认应当依据 “分国不分项”原则，只需根源于同一国家 （地域）， 境外所得的数额应当是不分收入项目（性质）的营业收益所得和悲观所得的总和。 ●对于居民公司为获得境外所得而在境内、 外发生的共同支出， 相同应依据“分国不分项” 原则，分国家（地域）按合理比率进行分摊。 ●同时，『通知』清除了那些错缴、错征、不该征收等等的境外所得税，免得令居民公司 在境外随意交税并得以回来中国获取抵免，使中国损失税收。 应纳所得税额的核算步骤 认识境外所得确实认不过是计算境外所得应纳税额的初步。对居民公司而言其实考虑可抵 免境外所得税额、境外所得税抵免限额，并计算出本质应纳中国公司所得税额才是真切的关注 点，由于整个制度就是为了尽量除去重复收税。综合新税法和“通知”的规定，能够将其分解 为以下四个步骤：