解读企业所得税汇算清缴重点问题.pdfVIP

解读 2015 年企业所得税汇算清缴重点问题 作为企业所得税税基管理的两大核心业务，资产损失申报和税收优惠事项备案直 接关系到全年企业所得税的纳税调整额。 企业年终结账前务必关注两大事项：资产损失申报和税收优惠事项备案 作为企业所得税税基管理的两大核心业务，资产损失申报和税收优惠事项备案直 接关系到全年企业所得税的纳税调整额。 《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理 问题的补充通知》 (国税函 [2009]255 号)规定，“对需要事先向税务机关备案而未按规定 备案的，纳税人不得享受税收优惠 ;经税务机关审核不符合税收优惠条件的，税务机关 应书面通知纳税人不得享受税收优惠” ; 《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》 (国 家税务总局公告 2011 年第 25 号，以下简称 25 号公告 )规定，“企业发生的资产损失， 应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除 ;未经申报的损失，不得 在税前扣除。”无论是税收优惠的审批事项或备案事项，还是资产损失的清单申报和专 项申报事项，均属于汇算清缴前必经的程序。 税法与会计确认收入条件的差异引发的纳税调整 税法关于企业所得税应税收入的确认条件与会计上确认收入的条《国家税务总局 关于确认企业所得税收入若干问题的通知》 ( 国税函 [2008]875 号)规定同时满足四个条 件即可确认所得税应税收入，而会计上除了要求同时满足税法规定的四个条件外还需 要满足“经济利益是否很有可能流入企业”这个条件，显然税法确认应税收入的条件 相对宽松，因而形成了会计上还没有确认收入，而在企业所得税汇算清缴时需要调增 计算企业所得税的情形。无论是纳税人还是税务机关，均应重视这一差异造成的税收 差异。 流转税应税收入与企业所得税应税收入的差异 一般情况下，企业开具发票的当天，是流转税纳税义务发生时间，那么开具了发 票的部分是否一定要确认企业所得税应税收入呢 ?由于不同税种对纳税义务发生时间 有不同规定，因此，两者是有区别的。根据《增值税暂行条例》的有关规定，如果先 开具发票的， 应以开具发票的当天作为增值税纳税义务发生时间。 国税函 [2008]875 号 文对销售商品和劳务收入及特殊销售作出了不同规定， 主要是以商品所有权是否转移、 劳务是否提供等为前提。因此，企业发生的经营业务虽开具发票但尚未发生销售或提 供劳务，没有达到企业所得税收入确认的条件，就会形成应缴流转税但不计入企业所 得税应税收入的情形，纳税人应进行正确的账务处理和税务处理。 容易忽视的视同销售应税收入 掌握企业所得税视同销售应注意以下几点： 注意区分增值税视同销售与企业所得税视同销售的区别。企业所得税视同销售强 调的是资产所有权属是否发生改变，而增值税视同销售不仅包括资产所有权属发生改 变的情形，也包括了跨县 (市) “移库”、货物用于非增值税项目。 企业所得税视同销售时公允价值分情形确定。 《国家税务总局关于企业处置资产所 得税处理问题的通知》 (国税函〔2008〕828 号 )第三款规定，企业发生本通知第二条规 定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入 ; 属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。这里的“企业处置外购资产按购 入时的价格确定销售收入” ，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代 职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。 视同销售业务只需作税务处理。视同销售业务在会计处理时往往不体现为收入， 只是根据税法的规定需要作为应税收入申报，因此，填报年度纳税申报表时需要在附 表一“收入明细表”第 15 行及附表二“成本费用明细表”第 14 行进行填列以示税务 处理。 应付未付款项及应收坏账的涉税处理 长期挂账的应付款项。企业确实无法支付