国际重复征税的减除.pptxVIP

第四章 国际重复征税的减除;1、减除国际重复征税的处理方式;2、减除国际重复征税的思路; （二）接受地域税收管辖权优先的原则 　　当前，世界各国普遍接受地域税收管辖权优先的原则，即在出现税收管辖权冲突时，由来源国优先课征，从而在相当程度上可以减轻乃至消除国际重复征税问题。因此，国际重复征税减除，实际是指行使居民(公民)税收管辖权的国家，通过优先承认纳税人向行使地域税收管辖权国家缴纳税收，借以减除国际重复征税的一种形式。 进入一国领域；服从法律与政策；否则居住国（国籍国）失去征税可能；收入先处于来源国管辖范围。; (三)不放弃居住国（国籍国）充分行使税收管辖权 　　 居住国（国籍国政府）出于对本国利益的考虑，在对本国居民（公民）的国外所得征税时，承认其向收入来源国缴纳的税款，并采用一定的方法将这个已缴纳税款予以免除，然后再对公民（居民）征税。不能起到免除重复征税的效果，但是能一定程度缓解。;3、减除国际重复征税原则;二 国际重复征税的减除方法;一、扣除法 居民国政府在对本国居民的国外所得征税时,允许纳税人在居住国纳税时把外国所得已纳的外国税收视同费用在总收入中扣除，以其余额计算应纳税额。 计算公式为： 居住国应征所得税额＝(居住国内外总所得－国外已纳所得税额)×居住国税率 ;扣除法举例：; 甲国公司缴纳的乙国税款(30×30%) 9万元 甲国公司的国内外总所得(30+70) 100万元 甲国公司的纳税基数 (100-9) 91万元 甲国公司在本国应纳税款(91×40%) 36.4万元 甲国公司实际共缴纳税款(9+36.4) 45.4万元 ;扣除法的指导原则是：承认两种税收管辖权，并在承认地域管辖权的前提下，充分行使居民(公民)税收管辖权. ; 二、免税法 免税法：亦称“豁免法”，是指居住国政府对其居民来源于非居住国的所得额，在一定条件下放弃行使居民管辖权，免予征税。这种方法是以承认收入来源地管辖权的独占地位为前提的。;居住国的应纳税额 　＝居住国的收入总额×居住国的所得税税率 ＝(居住国的境内外所得－境外所得)×居住　 　　国的所得税税率 扣除税额＝境外所得×居住国税率 ;（一）全额免税法;（二）累进免税法;举例说明;按照全额免税法计算;按照累进免税法计算;甲国A公司在某一纳税年度内，国内、外总所得100万元，其中来自国内的所得70万元，来自国外分公司的所得30万元。居住国实行超额累进税率，具体为：年所得60万元(包含60万元)以下，税率30％，60万～80万元(包含80万元)，税率为35％，80万～100万元，税率为40％.国外分公司所在国实行30％的比例税率. 甲国采取累进免税法免除国际重复征税，则该跨国纳税人在甲国的应纳税额计算为： ;对免税法的评价 (一)免税法的优点 1.能够彻底地免除国际重复征税 2.计算比较简便 3.有利于鼓励本国剩余资本向国外投资 (二)免税法的缺点 1.在居住国税率高于收入来源国税率的条件下，不论是全额免税法，还是累进免税法，其实际免除的税额都大于应免除的国外已纳税额.这意味着居住国的利益受到损失，损害了居住国的财权利益 。 2.由于居住国对跨国纳税人的国外收入不予征税，甚至不加以考虑，这就有可能导致跨国纳税人利用这一点进行国际偷漏税，如将企业的可盈利的部分车间或机构转移到低税国，或在低税国购置房地产等。;三、抵免法 即一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款，从而实际征收的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。 全额抵免 限额抵免 ;1．全额抵免法. 是指居住国政府对跨国纳税人征税时，允许纳税人将其在收入来源国缴纳的所得税，在应向本国缴纳的税款中，全部给予抵免. 其计算公式为： 居住国应征所得税额 ＝居民国内外总所得×适用税率－已缴来源 国全部所得税额 ;例：某企业当年境内应税所得为1000万元，来源于境外所得1000万元，本国所得税税率30％，境外税收管辖权的所得税税率为40％。假定本国对来源于境外的所得采用全额抵免法来避免双重征税。试计算该企业当年实际应向本国政府交纳多少所得税。;例：某企业当年境内应税所得为850万元，来源于境外所得300万元，本国所得税税率30％，境外税收管辖权的所得税税率为35％。假定本国对来源于境外的所得采用全额抵免法来避免双重征税。试计算该企业当年实际应向本国政府交纳多少所得税。;2．直接限额抵免法。直接限额抵免法