《税法》（第六版）教学讲义 2-4 增值税出口退税.docVIP

授课方案 课程名称：税法 授课时间：×××× 编号：2-5 教师姓名 ××× 授课班级 ××× 授课形式 讲授 课 时 4 授课工程 学习任务 第二章 增值税法 第四节 增值税出口退税 教学目标 1．掌握出口货物增值税退〔免〕税的根本知识； 2．会计算出口货物增值税退税额； 3．熟悉出口货物退〔免〕税的管理知识；会办理出口货物退〔免〕税的申报工作。 教学重点 1．出口货物增值税出口退税额的计算； 教学难点 出口货物增值税“免、抵、退〞方法应退税款的计算 教学场所及教具 ××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影 教学方法 讲授法、案例教学法、讨论法 课内外 作业 课内：配套学习指导、习题与工程实训教材第一局部的第二章第四节习题训练；第二局部工程二“增值税出口退税实训〞 课外：调查1个企业增值税出口退税业务的具体处理方法 课后体会与建议 “免、抵、退〞计算方法比拟抽象，不容易搞懂，实际教学过程中可采用国内销售应纳税额、出口业务应退税额分别核算，然后进行比拟来确定退税额的抵免税额。 教学过程及主要内容 【教学导入】 从如何提高企业出口商品市场竞争力方面导入 【讲授新课】 一、出口货物退〔免〕增值税的根本政策 1．出口免税并退税 2．出口免税但不退税 3．出口不免税也不退税 二、出口货物退〔免〕税的范围 三、出口货物增值税退税率 四、出口货物增值税退〔免〕税额的计算 1．货物出口“免、抵、退〞的计算方法 2．应税效劳、无形资产出口“免、抵、退〞税的计算方法 3．“先征后退〞的计算方法 五、出口货物退〔免〕税管理 1．出口货物退〔免〕税的登记 2．办理出口退税的人员 3．出口货物退〔免〕税申报 4．退税凭证资料 【工作实例——出口货物增值税退〔免〕税的处理】 【课堂小结】 【作业布置】 课程讲义 第四节 增值税出口退税 一、出口货物退〔免〕税的根本政策 1．出口免税并退税 即是指对货物在出口销售环节不征增值税，对货物在出口前实际承当的税收负担，按规定的出口退税率计算后予以退还。 2．出口免税但不退税 即是指出口环节免征增值税。适用该政策的货物因为在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，其价格本身就是不含税的，因此也无需退税。 3．出口环节不免税也不退税 即是指对国家限制或禁止出口的某些货物，出口环节视同内销环节，照常征收增值税；出口不退税是指不退还货物出口前其所负担的增值税。 二、出口货物退〔免〕税的范围 在取得增值税专用发票的前提下还应同时具备以下4个条件：①属于增值税范围的货物；②报关离境的货物；③财务上作销售处理的货物；④出口收汇并已核销的货物。 三、出口应税效劳退〔免〕税的范围 1．适用增值税零税率的范围 单位和个人提供的国际运输效劳、航天运输效劳、向境外单位提供的研发效劳和设计效劳适用增值税零税率。 2．应税效劳免税的范围 单位和个人提供的以下应税效劳或无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外： 〔1〕以下效劳：①工程工程在境外的建筑效劳；②工程工程在境外的工程监理效劳；③工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探效劳；④会议展览地点在境外的会议展览效劳；⑤存储地点在境外的仓储效劳；⑥标的物在境外使用的有形动产租赁效劳；⑦在境外提供的播送影视节目(作品)的播映效劳；⑧在境外提供的文化体育效劳、教育医疗效劳、旅游效劳。 〔2〕为出口货物提供的邮政效劳、收派效劳、保险效劳； 〔3〕向境外单位提供的完全在境外消费的以下效劳和无形资产：①电信效劳；②知识产权效劳；③物流辅助效劳〔仓储效劳、收派效劳除外〕；④鉴证咨询效劳；⑤专业技术效劳；⑥商务辅助效劳；⑦广告投放地在境外的广告效劳；⑧无形资产。 〔4〕以无运输工具承运方式提供的国际运输效劳 〔5〕为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融效劳，且该效劳与境内的货物、无形资产和不动产无关。 〔6〕财政部和国家税务总局规定的其他效劳。 四、出口货物〔效劳〕增值税退税率 出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。现行出口货物的增值税退税率在5%——13%之间。 效劳和无形资产的退税率为其在境内提供效劳和无形资产的增值税税率，即6%、9%和13%三档。 五、增值税退〔免〕税额的计算 出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。有两种退税计算方法：第一种方法是“免、抵、退〞方法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种方法是“先征后退〞方法，目前主要用于收购货物出口的外〔工〕贸企业。 1．货物出口“免、抵、退〞税的计算方法 生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理方法。 实行“免、抵