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企业公益捐赠的会计和税务处理 企业公益捐赠的会计和税务处理 PAGE / NUMPAGES 企业公益捐赠的会计和税务处理 . 公司公益捐献的会计和税务办理 【导读】:在四川省雅安市芦山县发生 级地震后，社会各界纷繁伸出救助之手，向灾区人民献上一份爱心。本文对公司向灾区捐献的 财务及会计办理作出简要提示。 会计办理 《公司会计准则——基本准则》第五章第二十七条规定，损失指由公司非平时活动所形成的、会致使全部者权益增添的和与全部 者投入资本没关的经济利益的流出。对捐献的财富，也是公司非平时活动产生的经济利益的流出，该支出不分公益救援性与非公益救援 性捐献，一律在“营业外支出”科目核算，即不论税法怎样界定，会计办理都作为公司的支出在当年会计利润中扣除。 2.对外捐献惹起公司的库存商品等财富的流失事项 (固然税法是作为视同销售办理 )其实不切合《公司会计准则第 14号——收入》中销 售收入确认的五个条件，公司不会由于捐献增添现金流量，也不会增添公司的利润。所以会计核算不作销售办理，而按成本转账。 波及捐出固定财富，应先经过“固定资清理”科目核算，对捐出固定财富的账面价值，发生的清理花费，有关税费等进行归集，而后将其余额转入“营业外支出”借方。 假如公司对捐出财富已计提减值准备，捐出财富会计核算时，一定同时结转已计提的财富减值准备。 税务办理 公司所得税 (1)依据公司所得税法第九条规定， 公司发生的公益性捐献支出， 在年度利润总数 12%之内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 《国家税务总局对于公益性捐献税前扣除有关问题的通知》 (财税〔2008〕160号)规定，年度利润总数，指公司依据国家一致会计制度的 规定计算的大于零的数额。依据新会计准则，利润总数 =营业收入-营业成本-营业税金及附带 -营业花费-管理花费-财务花费-财富减值损 失+公允价值改动利润 (或减改动损失 )+投资利润(或减投资损失)+营业外收入-营业外支出。 假如公司捐献前会计利润为 200万元，捐献 60万元(记入“营业外支出”科目 )，捐献后会计利润为 140万元，可扣除额为万 元，应纳税所得额 (假定没有调整项目 )为万元。若是捐献前会计利润为 80万元，捐献 100万元后，利润变为损失 20万元，这样 就不可以知足“大于零的数额”这个条件，捐献额不可以在公司所得税前扣除，应按 80万元(假定没有调整项目 )计算缴纳公司所得税，对于 形成的20万元账面损失，也不可以用于填补损失。 (2)捐献时，一定经过县级以上人民政府及其构成部门和直属机构， 或许经过财政部、国家税务总局会同民政部结合审查确认和各省、 自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门确认予以宣布，获取公益性捐献税前扣除资格的公益性社会集体进行捐献，在年度 利润总数 12%之内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。当前，《财政部、国家税务总局、民政部对于宣布获取 2012年度公益性捐 赠税前扣除资格的公益性社会集体名单的通知》 (财税〔2013〕10号)宣布了148家公益性社会集体名单。而对于各省、自治区、直辖市 和计划单列市宣布的名单，则需要在当地查问。 (3)捐献时，依据《财政部、国家税务总局对于经过公益性民众集体的公益性捐献税前扣除有关问题的通知》 (财税〔2009〕124号) 要求，应获得依据行政管理级次， 分别使用由财政部或省、 自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐献单据或许 《非税收入一般缴款书》 收条联，并加盖本单位的印章。 (4)《财政部、海关总署、国家税务总局对于支持汶川地震灾后恢复重修有关税收政策问题的通知》 (财税〔2008〕104号)规定，对 向汶川和玉树灾区的捐献能够全额扣除。当前还没有对于向雅安灾区捐献能够全额扣除的规定。 公司所得税法实行条例第二十五条规定，公司发生非钱币性财富互换，以及将货物、财富、劳务用于捐献、偿债、资助、集资、 广告、样品、员工福利和利润分派等用途的，应该视同销售货物、 转让财富和供给劳务，但国务院财政、 税务主管部门还有规定的除外。 第十三条规定，公司所得税法第六条所称公司以非钱币形式获得的收入，应该依据公允价值确立收入额。前款所称公允价值，指依据市 场价钱确立的价值。 (6)依据《国家税务总局对于公司处理财富所得税办理问题的通知》 (国税函〔2008〕828号)第二条规定，公司将财富用于对外捐献 情况时，因财富全部权属已发生改变，而不属于内部处理财富，应按规定视同销售确立收入。假如捐献的财富属于公司自制的财富，应 按公司同类财富同期对外销售价钱确立销售收入 ;属于外购的财富，可按购入时的价钱确立销售收入。 增值税 增值税暂行条例实行细则第四条分八款对八种不一样的视同销售货物行为作了明确规定。此中第八款规定，将自产、拜托加工或许购进的货物无