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本章习题 考点 _存货监盘 9.[ 简答 / 真题 2016]ABC 事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司等 多家 被审计单位 2015 年度财务报表，与存货审计相关事项如下： （1）在对甲公司存货实施监盘时， A 注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录 和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效， A 注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束 了现场工作。 （2 ）因乙公司存货品种和数量均较少， A 注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。 （3 ）丙公司 2015 年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的 30%，A 注册会 计师对存货实施了监盘， 测试了采购和销售交易的截止， 均未发现差错， 据此认为暂估的存 货记录准确。 （4 ）丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围， A 注 册会计师检查了以前年度审计工作底稿，认可了管理层的做法。 （5 ）己公司管理层规定， 由生产部门人员对全部存货进行盘点， 再由财务部门人员抽取 50%进行复盘， A 注册会计师对复盘的项目执行抽盘，未发现差异，据此认可了管理层的盘 点结果。 要求： 针对上述第（ 1）至（5 ）项，逐项指出 A 注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说 明理由。 [ 答案 ] （1）对甲公司存货实施监盘时， A 注册会计师 在存货盘点现场 评价了管理层用以记录和 控制存货盘点结果的程序 [1] ，认为其设计有效， A 注册会计师在检查存货 [3] 并执行抽盘 [4] 后结束了 现场工作。 （1）不恰当。 A 注册会计师没有 / 应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。 [ 链接 ] 在盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序： （1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序； （2 ）观察管理层制定的盘点程序的执行情况； （3 ）检查存货； （4 ）执行抽盘。 （2 ）因乙公司存货 品种和数量均较少 ，A 注册会计师仅将监盘程序 用作实质性程序 。 （2 ）恰当。 [ 链接 ] 存货监盘的相关程序可以用做控制测试或者实质性程序。 注册会计师可以根据风险评估 结果、 审计方案和实施的特定程序作出判断。 例如， 如果只有少数项目构成了存货的主要部 分，注册会计师可能选择将存货监盘用作实质性程序。 （3 ）丙公司 2015 年末已入库未收到发票而 暂估 [ 并不违反存在或完整性， 而是金额不准 确] 的存货金额占存货总额的 30%，A 注册会计师对存货实施了监盘 [ 数量 ] ，测试了采购和销 售交易的截止 [ 期间 ] ，均未发现差错，据此 认为暂估的存货记录准确。 （3 ）不恰当。 A 注册会计师没有 / 应当检查暂估存货的单价。 （4 ）丁公司管理层 未将 以前年度已 全额计提跌价准备 [ 计价和分摊 ] 的存货纳入本年末盘 点[ 数量 ] 范围， A 注册会计师检查了以前年度审计工作底稿， 认可 了管理层的做法。 （4 ）不恰当。存货监盘是检查存货的存在，已全额计提跌价准备的存货价值虽然为零， 但数量仍存在 / 仍需对存货是否存在进行监盘。 （5 ）己公司管理层规定， 由生产部门 人员对全部存货进行 盘点 ，再由 财务部门 人员抽取 50%进行 复盘 [OK，见链接 ] ，A 注册会计师 对复盘的项目执行