第7章所得税会计.pptxVIP

第七章 所得税CAS18; ; 所得税会计差异 ; ;（一）各种差异（归纳）; ; ;第二节 计税基础和暂时性差异;一、资产的计税基础;暂时性差异 ;1、应纳税暂时性差异; （1） 企业资产账面价值大于计税基础。如企业计提各种准备金、折旧与摊销金额小于税法规定标准等。 （2）其他情形。 按照公允价值计价的金融资产价值上升，计入所有者权益的情况。;2、可抵扣暂时性差异; （1） 企业资产账面价值小于计税基础。如企业计提各种准备金、折旧与摊销金额大于税法规定标准等。 （2）其他情形。 A、5年内的经营亏损； B、递延资产； C、资产入账价值低于税法规定的计税基础。 例：a、企业合并中同一控制下，以低于计税基础的公允价值入账； b、按照公允价值计价的金融资产价值下降，计入所有者权益的情况。;可抵扣暂性差异: 将导致在销售或 使用资产或偿付负债 的未来期间内减少应 纳税所得额;暂时性差异: 资产 负债 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异 (递延所得税负债) (递延所得税资产) 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 (递延所得税资产) (递延所得税负债); 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况： （1）因为固定资产折旧或者无形资产摊销产生；（2）因为无形资产开发费而产生；（3）因为资产计提减值准备而产生；（4）因为资产按照公允价值计价而产生；（5）因为企业合并或长期股权投资权益法而产生；（6）企业预计负债而产生；（7）预收账款（工程款）而产生；（8）其他原因：开办费、企业亏损。 ; （一）递延所得税资产的具体表现 主要有以下几种：;1.折旧;2.无形资产（开发费用）; 使用寿命不确定的无形资产： 会计：账面价值＝实际成本 税收： 计税基础＝实际成本－累计摊销 例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形??产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。 账面价值＝160万元 计税基础＝144万元;3.因为公允价值变动的递延; （1）关于金融资产方面的差异; （1）关于金融资产方面的差异;3.因为公允价值变动的递延; （2）可供出售金融资产的减值 会计准则：确认损失 所得税法：不确认损失。 会计上要确认“递延所得税资产”和“所得税费用”。 会计分录： 借：资本公积－其他 1000万元 资产减值损失 500万元 贷：可供出售金融资产－－公允价值 1500万元 借：递延所得税负债 375万元 贷：资本公积 －－其他 250万元 所得税费用 125万元 ;3.因为公允价值变动的递延;3.因为公允价值变动;4.因为计提减值准备递延;4.因为计提减值准备;4.因为计提减值准备递延; 5.企业合并调整; 5.长期股权投资差异; 按照会计准则要求，长期待摊费用中的开办费，应当在开始正常生产经营活动的当期一次结转入当期损益。而税法规定可以分5年摊销。会计账面价值为0，而税法的计税基础为摊销的发生额。应当确认“递延所得税资产”。 例如：企业开办期间发生长期待摊费用200万元，本企业所得税率25％，本企业于2006年1月开始营业，并发生收入。 对于该项长期待摊费用对所得税的影响是： 借：所得税费用 40万元 贷：递延所得税负债 40万元（160×25％） 每年转回40万元，按25％的税率计算为10万元。 借：递延所得税负债 10万元 贷：所得税费用 10万元;二、负债的计税基础;负债的计税基础和账面价值关系;1.负债; 例企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实