第4章税务会计.pptxVIP

第四章 消费税会计;我国现行消费税的纳税范围主要包括： 1．过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 2．奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。 3．高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。 4．不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。;二、消费税的税目与税率 （一）税目 从科学、合理的原则出发，现行消费税共设置14个税目、若干个子目，征税主旨明确，课税对象清晰。它们是： 1.烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。 2.酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。 3.化妆品税目。 4.高尔夫球及球具税目。 5.高档手表税目。;6.游艇税目。 7.木制一次性筷子税目。 8.实木地板税目。 9.贵重首饰和珠宝玉石税目。 10.鞭炮焰火税目。 11.成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。 12.汽车轮胎税目。 13.摩托车税目。 14.小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车子目。 ;（二）税率 现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。消费税税目税率见课本表4－1消费税税目、税率（税额）表。 在确定消费税率的时候，还应该注意以下两个问题： 1、纳税人兼营不同税率的应税消费品应当分别核算不同税率的应税消费品的销售额，否则从高适用税率。 2、成套消费品的税率的确定 纳税人将应税消费品与非应税消费品，或者适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。;三、消费税的纳税期限与纳税地点 （一）纳税环节与纳税义务的确认 增值税是在销售和进口等多环节征收，而消费税是单一纳税环节。因此，正确确认消费税纳税环节是正确计税的前提。根据不同的应税行为，消费税纳税义务的确认是： 1.企业销售自产的应税消费品时，根据具体的销售方式、结算方式确认； 2. 委托加工应税消费品，在加工完毕运回时确认； 3. 自产自用及用于其他方面的应税消费品，在消费品移送时确认； 4. 进口应税消费品，在报关进口的当日确认。 5.零售环节，从1995年开始金银首饰有生产环节改为零售环节征收。 从2002年开始钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。 一般地应税消费品在生产、委托加工、进口等环节缴纳了消费税，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，就不在缴纳消费税，但是每一次的销售均应计算缴纳增值税。 思考：某批发商批发销售化妆品，他是消费税的纳税义务人吗？他是增值税的纳税义务人吗？如果不是，那么谁是消费税的纳税义务人呢。;（三）纳税地点 纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，均应在纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。 委托加工的应税消费品，当受托方为个体户时，由委托方在其核算地申报纳税，除此之外，均由受托方向其所在地的主管税务机关申报纳税。 进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 思考：1、某酒厂在生产粮食白酒的同时生产了佐料酒，俗称就是饭店用作调料的料酒，请问这种料酒是否缴纳消费税? 答曰：佐料产品虽然没有使用“黄酒”这一称谓，但从其原料和工艺来看仍属于黄酒类产品应征收消费税。 2、某企业以粮食白酒为酒基，加入适量药材试制了一批滋补酒，销售后按“其他酒”子目中的“复制酒”计算缴纳了消费税，但税务机关在纳税检查后却要求企业补缴消费税，这是为什么？ 答曰：凡酒基所用原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征收消费税，而复制酒的税率是10%，白酒及以白酒为酒基生产或配制的各种酒均按“粮食白酒”20%的税率计征消费税。 ;第二节 消费税的计算与申报;纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据。 消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资源、减少污染、保护环境等考虑，也可以制定减免税的政策。现行对生产销售达到低污染排放限值的小汽车减征30％的消费税，计算公式为： 减征税额＝按法定税率计算的消费税额×30％ 应缴税额＝按法定税率计算的消费税额－减征税额 或＝按法定税率计算的消费税额×（1－30％） ;石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%缴纳消费税；航空煤油暂缓缴纳消费税；子午线轮胎免缴消费税。 经典回顾：某汽车制造厂生产的小汽车（ ）不缴消费税。 A：移送至改装分厂，改装成加长豪华小轿车。 B：巡回展销的样品。 C：提供给上级主管部门使用 D：用于本厂研究所作碰撞试验。 计算题：某烟厂向农民收购烟叶30