第三节、账面价值与计税基础.pptxVIP

第三节、账面价值与计税基础杜春法山东中诚信管理集团山东中诚信会计师事务所有限责任公司山东中诚信税务师事务所有限责任公司山东中立信资产评估有限责任公司 山东中天建华工程造价咨询有限公司电话、资产的账面价值与计税基础二、负债的账面价值与计税基础一、资产的账面价值与计税基础（一）相关概念1、账面余额与账面价值（会计概念）（1）账面余额：初始成本、入账价值。（2）账面价值=账面余额－累计折旧（摊销）－减值准备（期末余额，填入资产负债表金额）2、计税基础（税收概念）准予扣除的金额。（1）资产的计税基础——企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。本质上就是税收口径的资产价值标准。资产的计税基础＝资产未来期间计税时可税前扣除的金额＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额　（2）负债的计税基础——负债账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。本质上就是税务口径下的负债价值。 负债是负资产。3、暂时性差异暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。（二）资产的内容会计：资产负债表所得税法实施条例五十六条 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产等。非流动资产主要包括可供出售金融资产、长期应收款、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、生产性生物资产、油气资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产等。企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。会计上资产的入账价值、转移价值、期末价值入账价值转移价值期末价值存货初始成本销售成本等一次性转移成本与可变现净值孰低长期股权投资初始成本持有期间不转移账面价值与可收回金额孰低固定资产初始成本累计折旧账面价值与可收回金额孰低无形资产初始成本累计摊销账面价值与可收回金额孰低长期待摊费用初始成本分期摊销摊余价值（三）固定资产的账面价值与计税基础账面价值=实际成本－累计折旧－减值准备计税基础=实际成本－税收规定的累计折旧1、初始成本与计税基础（1）外购固定资产初始计量与计税基础的差异会计准则税法固定资产以购买价款和支付的相关税费等入账。如果购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。固定资产以购买价款和支付的相关税费为计税基础。差异分析：固定资产的计税基础不按现值计价，会导致固定资产的会计成本小于计税基础，对于会计确认为当期损益的部分应调增应纳税所得额。以后在提取固定资产折旧或者处置时，相应调减应纳税所得额。由于固定资产计税基础大于会计成本的金额已通过固定资产折旧方式获得扣除，因此，“未确认融资费用”转入“财务费用”科目的金额不得重复扣除。案例1甲公司2006年12月31日购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。预计使用5年，假定净残值为零，并且折旧方法、折旧年限和净残值会计与税法规定均相同，假定甲公司3年期银行借款年利率为6%。【解析】　（1）2006年12月31日　　固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24万元长期应付款入账价值=2000万元　　未确认融资费用=2000-1813.24=186.76万元　　借：固定资产 1813.24　　 未确认融资费用 186.76　　 贷：长期应付款　 　　 2000　固定资产计税基础2000万元，而固定资产账面价值为1813.24万元，差异金额186.76万元。由于计税基础大于账面价值导致以后期间计税折旧大于会计折旧的金额，应当分别调减各年度应纳税所得额37.352万元[（2000-1813.24）/5]。 　（2）2007年12月31日　　借：长期应付款 1000　　 贷：银行存款 1000　　借：财务费用 108.79〔（2000-186.76）×6%〕　　 贷：未确认融资费用 108.79由于计税基础大于账面价值导致以后期间计税折旧大于会计折