第10章审计抽样和选择性测试方法.pptxVIP

第十章　审计抽样和选择性测试方法第一节　审计抽样概述一、审计抽样的含义 二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑 三、对抽样风险和非抽样风险的考虑四、样本设计五、样本选取六、样本结果评价一、审计抽样的含义 （一）审计抽样的概念审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。审计抽样可使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。总体可分为多个层或子总体，每一层或子总体可分别予以检查。 　一、审计抽样的含义审计抽样应当具备三个特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 一、审计抽样的含义（二）审计抽样的种类统计抽样和非统计抽样在对某类交易或账户余额使用审计抽样时，注册会计师可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 一、审计抽样的含义统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。一方面，即使注册会计师严格按照随机原则选取样本，如果没有对样本结果进行统计评估，就不能认为使用了统计抽样。另一方面，基于非随机选样的统计评估也是无效的。 一、审计抽样的含义注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。另外，统计抽样还有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果。但统计抽样又可能发生额外的成本。 一、审计抽样的含义非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。注册会计师使用非统计抽样时，必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测定出抽样风险。 一、审计抽样的含义不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断。虽然传统上将非统计抽样称为判断抽样，但这并不代表统计抽样不需要职业判断。另外，对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。 一、审计抽样的含义属性抽样与变量抽样在审计抽样中，根据对样本的审查结果对总体进行推断可以从两个不同的方面来进行：一是根据样本的差错率推断总体的差错率；（属性抽样）二是根据样本的差错额推断总体的差错额。（变量抽样）二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程序：风险评估、控制测试和实质性程序。注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。 　二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑（一）实施风险评估程序时对审计抽样的考虑风险评估程序通常不涉及审计抽样。如果注册会计师在了解控制的设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样，但此时审计抽样是针对控制测试进行的。二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑（二）实施控制测试时对审计抽样的考虑当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序.以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样。 二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑（三）实施实质性程序时对审计抽样的考虑实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序。在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额做出独立估计（如陈旧存货的价值）。在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。 二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑（四）对其他选取测试项目方法的考虑选取全部项目选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：1.总体由少量的大额项目构成。　2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。　3.符合成本效益原则由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。 二、获取审计证据时对审