第七章税收原理.pptxVIP

第七章 税收原理;学习目的与要求： 本章从税收的基本概念入手，阐述了税收的基本原理。 通过本章的学习，要求: 掌握税收的含义、特征以及税收方面的术语； 了解税收的分类方法； 理解公平类税收原则和效率类税收原则、税收中性以及税负转嫁等的定义和规律.;第一节 什么是税收;托马斯?霍布斯：;2、税收的“三性”;一、税收术语 1、课税对象 也称税收客体，指税法规定的征税的目的物，即对什么进行征税。 课税对象是征税的根据，是一种税区别于另一种税的主要标志。 现代社会，征税对象主要包括所得（企业利润、个人工资、劳务收入）、商品（烟、酒、骄车）和财产（不动产、动产）三大类，国家的税制也以这三类课税对象的所得税、商品税和财产税为主体。 税源：税收的经济来源或最终出处（研究税收负担很有用）。有的课税对象和税源一致，如所得税；有的则不一致，如财产税，课税对象为财产，税源往往是纳税人的收入。 税目：课税对象的具体项目或课税对象的具体划分，一个课税对象常包括多个税目，如关税就有近百个税目（不同产品税目不同）。;2、纳税人 也称课税主体，指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。 纳税人可以是自然人（具有民事行为能力的公民，民事权力主要指人身权和财产权，3岁儿童是不是？），也可以是法人（独立的组织，企业或单位、团体，享有民事权力、承担民事义务，具有法人财产权，法政系是不是？）。 纳税人和负税人、扣缴义务人的区别： 负税人是指最终承受税款的单位和个人。纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如商品税）。 扣缴义务人是税法规定的负有代扣、代缴税款责任的单位和个人，并不一定负有纳税义务。如个人所得税由单位代扣。 ;3、税基 指计算具体某种税应纳税额的的经济基础或依据，体现为一定的量。 税基可以是实物税基，也可以是货币税基（燃油税的税基是多少升汽油或柴油，银行利息税的税基是多少银行存款利息收入、证券交易印花税是证券交易发生额） 。 税基与课税对象： 税基是课税对象（定性）在量上的具体化， 二者有区别，同一课税对象可以有不同税基，实际中我们选择其中一个（如卷烟征税，我买了一盒帝豪烟，10元钱，课税对象是商品，税基可以是卷烟的销售价格10元或卷烟的数量1盒，实际中我们选择价格10元为税基）； 税基与税源： 税源总是以收入形式存在，但税基还可能以支出的形式存在。如消费货币支出，可以作为税基，但不可能是税源。;4、税收标准 指税基的计量单位或计算依据，解决税基的单位问题。 如从量计税（重量、容积、体积、数量，如黄酒按吨计税，每吨240元税）， 如从价计税（价格，货币收入或利润，如高档手表(价格在1万元以上的手表）按销售价格的20%计税）。 5、税率 （应纳税额=税基*税率） 指税额与征税对象数额（即税基）之间的比例，计算税额的尺度，反映征税的强度。 税率的高低，直接关系到财政收入的多少和纳税人的税收负担。因此，税率被看作是税制的中心环节。 一般来说，税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率;比例税率（如企业所得税、增值税、营业税、一些消费税） 指对同一征税对象，不论税基大小，征税的税率都相同（如交通运输营业,1万元和1百万元营业收入都适用3%税率)。 在具体运用上又可分为：行业比例税率（化妆品30%，护肤护发品停止征收消费税）；产品比例税率（乘用车，4.0排量以上20%，1.5排量以下，3%）；地区比例税率（西部地区投资，税收优惠） 采用比例税率使同一课税对象的不同纳税人的税收负担一致，有利于促进企业（生产者）间的竞争。 计算简便、便于征收和缴纳，但不利于收入调节。 定额税率（一部分消费税） 即固定税额，指的是按每一单位课税对象直接规定某一固定的税额（1升航空煤油，0.1元税）。 定额税率与征税对象的价格没有直接联系，一般适用于从量税的征收。 定额税率计算简便，但缺乏弹性（不利于节约能源），且要求商品价格稳定（汽油涨价）、质量（优质品和次品）规格标准统一。;累进税率 指将税基划分为若干等级，分别规定相应的税率，并使税率随着税基的增大而提高。 全额累进税率和超额累进税率 全额累进税率，指全部税基都按照与之相适应的那一档税率征税，随着税基的增加，税率逐步提高。 超额累进税率，指将税基分成不同等级，每个等级由低到高分别规定税率，并分别计算税额，加总后即为应征税额。在税额累进税率下，当征税对象超过某一等级时，仅就其超过部分适用高一级税率。 全额累进税率计算简便，但累进速度比较急剧，纳税人负担重，尤其是在两个级距的临界点处，很可能出现税收增长数量超过税基的不合理现象（每月3600元工资，税收200元，工资增加1元，税收300.15，增加100.15元,还不如不增加工资）。 超额累进税率计算比较复杂（用速算扣除数来简化计算），但累进速度平缓，纳税人