第2章企业合并会计.pptxVIP

第二章 企业合并会计; 本章授课内容： 第一节 企业合并概述 第二节 同一控制下的企业合并会计处理 第三节 非同一控制下的企业合并会计处理 第四节 企业合并的披露 本章作业;第一节 企业合并概述;概念理解： 1、 “单独的企业”既是独立的法人主体也是独立的报告主体，即作为独立的法人单位，单独的企业应定期提供单独的财务会计报告； 2、 “合并形成一个报告主体”是指多个企业合并后形成的合并体作为一个报告主体，它应该是经济意义上的一个整体，而从法律意义上看可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体； 3、 “交易或事项”是企业合并的定性，企业合并如果是一项交易，将涉及到公允价值的使用；企业合并如果仅仅是对参与合并各方资产、负债重新组合的经济事项，则只能使用账面价值进行确认与计量。;例1-1：企业合并定义的理解。A、B公司合并前为互为独立的两个法人主体。以下是A、B合并的三种情况：法人主体和报告主体发生的变化;二、企业合并的动因 内在动因： 1、节约成本； 2、降低风险； 3、能较早利用生产能力； 4、取得特殊资产； 5、协同效应； 6、税收优惠。 外在动因： 1、国家的产业政策； 2、市场竞争的程度； 3、法律法规； 4、资本市场和信用制度的发达程度； 5、企业产权结构和治理结构的状况。;三、企业合并的种类 按企业合并涉及的行业分类 1、横向合并（水平合并） 2、纵向合并（垂直合并） 3、混合合并（多种经营合并、多元化合并） 按法律形式分类 1、吸收合并 2、新设合并 3、控股合并;例1-2：企业合并的分类 A、B公司合并前为互为独立的两个法人主体。以下是A、B合并的三种情况：;按是否受同一方控制分类;两类合并的实质比较 同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。 非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制，这种???并实质上是一种交易——购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能够接受的价值——公允价值。;几个关键概念;第二节 同一控制下的企业合并会计处理;4、被合并方在合并日以前实现的留存收益中归属合并方的，合并方自资本公积转入留存收益； 吸收合并、新设合并在单独资产负债表中确认，即合并方在确认合并业务账务处理时进行； 控股合并在合并资产负债中反映，即合并方在编制股权取得日合并报表时进行。 5、合并发生的直接相关费用（审计费、评估费、法律费）计入当期损益（管理费用）。 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当冲减所发行债券及其他债务的初始金额； 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。;二、合并方账务处理归纳——吸收、新设合并 支付资产实施的企业合并;发行债券或承担其他债券实施的企业合并;发行权益性证券实施的企业合并;三、合并方账务处理归纳——控股合并 支付资产实施的企业合并; 发行债券或承担其他债务实施的企业合并： 借：长期股权投资 [取得的被并方净资产账面价值的份额] A 管理费用 [实际发生的直接合并费用] B 贷：应付债券等 [发行债券的账面价值 －与债务相关的手续费佣金等] C 银行存款等 [实际发生的直接合并费用 ＋债务相关的手续费佣金等] D 资本公积 [差额]* E; 发行权益性证券实施的企业合并： 借：长期股权投资 [取得的被并方净资产账面价值的份额] A 管理费用 [实际发生的直接合并费用] B 贷：股本等 [发行证券的面值总额] C