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第二章 成本分析第一节 成本一、成本的概念为达到某一目的，失去或放弃的资源财务会计的成本是指对象化的费用，如生产成本，没有对象化的费用计入期间费用，因此费用的范畴大于成本在管理会计中成本的概念则等同于费用，即企业生产经管过程中发生的所有影响利润的耗费成本、费用、支出二、成本对象财务会计的成本对象是产品管理会计的成本对象是多元化的，如：产品、服务、客户、部门、订单等三、成本分类1.按成本用途生产成本：直接材料、直接人工和制造费用非生产成本：管理费用、营业费用、财务费用，也称为期间费用2.按成本与受益对象的密切关系分为直接成本和间接成本直接成本（可追溯成本），直接计入，如直接材料、直接人工间接成本（共同成本），先归集、后分配，如制造费用，间接成本的分配需要成本分配的标准或者成本分配基础成本动因和成本分配基础成本的发生通常是有原因的，称为成本动因常见的成本动因：产品数量、机器调整准备次数、产品设计改变次数、促销和分销渠道数量等成本动因通常可以作为成本分配的标准，但成本分配也可以用其他的分配标准通常只有按成本动因作为分配标准才能更准确的计算成本3.成本按性态分类成本动因是产量或销量固定成本变动成本（不是可变成本）第二节 成本形态分析一、成本性态成本性态，也称成本习性，是指成本总额对业务量（产量或销量）的依存关系。固定成本、变动成本、混合成本1.固定成本其总额在一定期间和一定业务量范围（相关范围）内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。如：折旧、培训费、广告费、管理人员工资、办公费、保险费等固定成本总额不变，但单位固定成本呈反比例变化如果用y表示总成本，则固定成本总额的成本习性模型可以用下式来表示：y＝a单位固定成本的成本习性模型可以用下式来表示：y＝a/x 固定成本的分类（1）酌量性固定成本，指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。如：广告费、职工培训费、研发费反映经理的管理才能（2）约束性固定成本，管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。固定成本的相关范围一定时间和一定业务量范围内，保持固定不变。2.变动成本在相关范围内，其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。如：直接材料、直接工资、销售佣金变动成本总额随着产量的增减成正比例增减单位成本却不受业务量变动的影响，其数额始终保持在某一特定的水平上不变在一定的范围内，变动成本总额（bx）随着业务量水平（x）的变化成正比例变动；而单位变动成本（b）则不随业务量水平（x）的变化而变动，即总是保持固定不变。如果用y表示总成本，则变动成本总额的成本习性模型可以用下式来表示： y＝bx3.混合成本具有固定成本和变动成本两种性态的成本。企业的总成本就是一项混合成本。半变动成本半固定成本递延成本曲线成本，递增的曲线成本和递减的曲线成本阶梯式成本（Step Cost）：又称为半固定成本（Semi-fixed Cost）、阶梯式的半变动成本（Step-semivariable Cost） ，是指业务量在一定范围内增长，成本发生额不变；当业务量增长超过这个范围，其发生额就突然跳跃到一个新的较高水平；然后，在业务量增长的一定范围内，其发生额又保持不变。 例：某培训学校教室的租金。如果阶梯较窄，为了简化，我们将阶梯式成本函数视为线性的；如果阶梯较大，我们运用相关范围的概念，将在某一阶梯内的成本视为固定成本。半变动成本：通常有一个固定不变的基数，相当于固定成本；在这个基数之上发生的成本部分则随业务量的变动而变动，这部分成本相当于变动成本。 例：某公司获得某科研机构的特许权使用费，合同固定，每月支付固定费用2万元，类似于固定成本；在此基础上每销售一件产品，支付20元， 相当于变动成本。整个特许权使用费则是半变动成本。递延成本：在一定业务量范围内成本总额保持稳；超过一定业务量后，则随着业务量按比例增长。例：企业的员工采取月薪制，在正常的工作范围内，企业支付的是固定工资；但如果加班，需要根据加班的时间支付职工加班工资。二、混合成本分解混合成本不利于成本分析，对其进行抽象处理，即混合成本分解所谓分解，就是运用一定的经验、技术、数学或统计方法，从混合成本中区分出固定部分和变动部分目的是将混合成本表示为固定成本和变动成本之和1.账户分析法基本原理：账户分类法是根据各有关成本账户（包括明细账）的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。优缺点：该方法虽具有简便易行的优点，但它在确定账户的成本性态时，由于依赖的是无法反映成本随产量变动的特定产量水平的观测值，所以需要分析人员做出一定的主观判断，容易产生误差。 产量为3 000件时的成本　账　　户总成本　原材料?6 000　直接人工?7 200　燃料、动力?2 400　维修费?1 200　间接人工?1 200　折　　旧?4 00