第三章审计证据与审计工作底稿.pptxVIP

第三章 审计证据、程序 与审计工作底稿 ;一、 审计证据;（二） 审计证据的特性 1、审计证据的充分性 充分性是对审计证据数量的衡量，是否足以支持CPA的审计意见。即CPA形成审计意见应获取的审计证据的最低数量要求。 充分性主要与注册会计师确定的样本量有关。它又受重大错报风险的影响。 2、审计证据的适当性（相关性可靠性） 适当性是对审计证据质量的衡量。 适当性包括审计证据的相关性与可靠性。 （1）相关性 审计证据必须与审计目标相关。 请问，存货监盘结果对什么目标相关，对什么目标不相关？ 对于证明存货是否存在，是否有毁损及短缺是相关的，而对证明存货的计价和所有权归属问题则不完全相关。; （2）可靠性 可信程度。审计证据应该如实地反映客观现实。 不同来源审计证据的可靠程度判断原则： ①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；如一般情况下，银行询证函回函、应收账款询证函回函，比客户内部的会计记录更可靠。 ②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； ③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； ④ 以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； ⑤从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。传真或复印件容易出现伪造。; 3、关于审计证据的其他事项 （1）审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据越相关和可靠，则所需证据的数量就可减少；反之反是。 主要注意的是，如果质量存在重大缺陷，则仅仅获取更多证据是不能弥补的。 （2）成本—效益原则。CPA不能获取最为理想的审计证据时，可考虑以次优证据来替代，如异地实物资产的审计方法的选择问题。然而，审计师不能以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的证据。 （3）不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。 （4）审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，如果在审计中认为文件记录可能是伪造的，或者文件中的某些条款已发生变动，CPA应进一步调查。 注意例外情??。如，即使是独立来源也要考虑提供者的胜任能力、独立性等因素。 ;（三）审计证据的种类 按证据的外在形式分：; 2、书面证据 书面文件形式的证据，最主要的审计证据，也称基本证据。 按照来源可以分为外部证据、内部证据、亲历证据。 （1）外部证据：由外部机构或人员编制 ①直接递交给CPA 证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件 ②由客户提交给CPA 证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票 （2）内部证据：由客户自己编制 ①在外部流转，获其他单位或个人的承认 如：销货发票、付款支票 ②只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证 可靠性取决于内部控制的完善程度 在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。 (3)亲历证据：注册会计师自己编制的各种计算表、分析表，证明力强。;3、口头证据 口头证据：是指有关人员对CPA的询问做出的口头答复形成的证据。 口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到其他证据的支持，属于辅助证据。 证明力：较弱 4、环境证据 指对客户产生影响的各种环境事实。不属于基本证据。 （1）有关内部控制情况； （2）客户管理人员素质、品德； （3）各种管理条件和管理水平。 证明力：较弱;审计证据充分性的评价;审计证据可靠性的比较评价;1．注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的可能是( )。 A．采购订货单副本 B．购货发票及收料单 C．销货发票及发料单 D．应收账款函证回函 2．有关审计证据的可靠性的下列表述中，注册会计师认同的是( )。 A．书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱 B．内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性 C．客户管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性 D．环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强;3.?审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下列哪个证据是最不具有说服力的证据类型？ （1）购买发票。 （2）从客户获得的银行对账单。 （3）审计师进行的计算。 （4）事先编号的销售发票。 ;4. （多选）下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中正确的是（ ）。 A．审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量 B．审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 C．错报风