第三章比较会计模式.pptxVIP

第3章 比较会计模式（上）;第3章 比较会计模式（上）;; 3.1　美国会计模式　　美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影响最大的会计模式。阿伦把“公认会计原则”作为美国会计模式的基本特征，应该说是恰当的。;;;7;一项财务会计准则公告必须得到7名委员中的4名通过。一项新准则的制定和最终定稿一般需要两年或更长的时间。;发布机构;对于GAAP的理解;3.1.3 以财务会计概念框架指导会计准则的制定;美国的会计准则的制定机构也一向重视会计方法的概念依据，避免在个别会计准则中出现概念混淆和矛盾的情况，强调“经济实质重于法律形式”。因此，可以说，美国的会计准则体现了实用主义和理论研究的结合。 美国的准则制定机构关于需要建立一个财务报告目标以及与其相关联的基本协调一致的系统，来指导公认会计准则制定的计划，在经过数度尝试后，由财务会计准则委员会付诸实现了。;美国的财务会计概念框架;1）要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护投资人，使投资人能够得到上市公司经营活动的真实、完整、公允并具有透明度的财务图景，这就是公司通过财务报表披露的信息。;3）高质量国际会计准则必须符合以下3项目标：;3.1.5 年度审计和公布财务报告的法定要求主要适用于公众公司;3.1.6 强大的会计职业界组织;背景：2001-2002年 安然、世通、施乐等财务欺诈案、安达信的解散 安然事件简介;3.1.7 《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》的重大结构性改革;1）在财务会计准则的制定方面;（2）FASB一向以其“规则基础”的准则制定工作自豪，但安然等财务欺诈丑闻充分暴露了：“会计规则”越具体，在操作中也越会留下可规避和利用的“灰色地带”和漏洞，为精心造假者留下空间。;法案规定，建立一个独立于CPA行业的公众监管机构——公众会计监督委员会（Public Company Accounting Oversight Board, PCAOB），负责对CPA行业的监督。;2007年，SEC对《萨班斯-奥克斯利法案》的部分内容作了更改。 明确了CEO、CFO在确保会计信息准确性方面所承担的个人责任。 要求上市公司必须披露所有表外交易的内容和影响。 强制每一家上市公司都必须成立全部由独立董事组成的审计委员会。 对执行上市公司审计的注册会计师的要求是十分苛刻的：它禁止注册会计师同时提供除了税务服务以外的其他任何服务；并规定执行业务的合伙人必须每5年轮换的原则。;美国所得税法的会计要求与公认会计原则在许多方面是不一致的。特别是在收入、费用的确认上，公认会计原则主要采用应计制，而所得税法则主要依据实现制。美国政府十分重视利用所得税作为刺激投资和调节分配的经济杠杆，这也是导致税务会计与财务会计相背离的重要原因。;3.1.9 财务报告的其他重要特征;3.1.9 财务报告的其他重要特征;3.1.10 FASB对公认会计原则的整合;3.2　英国会计模式;　　由于英国（联合王国）的会计实务体系在英联邦国家内具有广泛的影响，它被普遍地称为英国会计模式。　;与美国会计实务体系相似之处;与美国会计实务体系相似之处;与美国会计实务体系相似之处;与美国会计实务体系不同之处;与美国会计实务体系不同之处;3.2.1 通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求;3.2.1 通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求;　3.2.2 会计准则的制定;　3.2.2 会计准则的制定;　3.2.2 会计准则的制定;　3.2.2 会计准则的制定;“真实和公允”观点，是英国《公司法》提出的对公司财务会计和报告要求的指导思想，阿伦在其对世界范围内会计模式的分类中，把它列为英国会计模式基本特征。;什么是“真实和公允”？ 霍尔泽的《国际会计》中认为，“真实和公允”的观点在英国会计界被理解为：必须披露所有“真实的”、“诚实的”重要信息，而不管其有利或不利。必须“不抱偏见”，不顾弄玄虚、不隐瞒重大事实，同时，也不能在需要时把《公司法》要求的详细披露搁在一边。;应如何理解“真实和公允”是编制财务报告“高于一切”的指导思想呢？ 首先，遵守法律及会计准则的规定来编制财务报告是达到“真实和公允”的条件之一。 如果出现即使遵守法律及会计准则亦达不到“真实和公允”的情况，会计师可以运用自己的专业判断，甚至违反法律（或会计准则）的规定进行报告，以求达到这一“高于一切”的原则。;英国（联合王国）的会计职业界，并没有组成全国统一的组织，而是分别组成按地域的特许（御准）会计师协会和全国性的特许注册会计师协会，还有管理会计师特许协会、财政与会计工作者特许协会。特许注册会计师协会（ACCA）管理会计师特许协会（CIMA）财政与会计工作者特许协会（CIPFA）苏格兰特许会计师协会（ICA