第六章所得税的税收筹划.pptxVIP

第六章 企业所得税的税收筹划 第一节 纳税人的税收筹划 一、纳税人的法律界定 定义：在境内，企业和其他取得收入的组织。居民企业：全面纳税义务，境内外所得纳税非居民企业：有限纳税义务，境内所得纳税（判断标准：“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合） 二、纳税人规定的变动1、改以往的“独立经济核算”标准为“法人”标准来确定纳税人；2、改原“登记注册地标准”标准为“登记注册地标准”、“实际管理机构地标准”相结合的标准来判断是否为居民企业；三、纳税人的税收筹划一般原则： 主要通过纳税人组织形式的选择、合并或分立、集团公司内设立子公司或分公司的选择，以规避高税率、享受税收优惠，达到节税的目的。类型股东人数承担责任征税类型对外经营效果个体工商户无限责任 个人家庭个人独资企业1人 ≥2人合伙企业有限责任公司有限责任[2，200 ]股份有限公司其他形式1、企业组织形式选择（1）企业组织形式个人所得税较好 ≤50人企税、个税较差案例： 企业注册人数影响税负 新鸿基饭店老板是一名下岗职工，饭店2008年初注册成立为个体户，员工200多人。由于经营很好，年均营业额达1亿多元。2010年三年免税期满之际，当地地税局认定该饭店不是个体户，无权享受免税优惠政策，要求其补交三年来的免税款。请问该饭店是否应该补交税款呢？案例： 有限责任？无限责任 武汉一对夫妻于2002年初各投资50万元成立一个公司，丈夫是老总，妻子是会计，几年后公司达上千万资产规模。2007年由于夫妻俩感情不和导致要离婚，妻子将公司150万资金划到个人账上。丈夫将此告到公安局，以其妻贪污公司钱财名义逮捕。妻子不服，上诉至法院，法院经审理判决妻子不属贪污行为，无罪释放，同时该公司解散。为什么？案例： 子公司 PK 分公司 大成方略纳税人俱乐部2011年欲在杭州成立一分支机构开展纳税咨询、税务代理及税收筹划等业务，从公司历年经营情况来看，大成各地的分支机构中大部分是赢利的，小部分亏损。请问是成立杭州分公司好还是成立杭州纳税人俱乐部有限公司好呢？企业组织形式的筹划原则总结： A、股份公司、有限责任公司PK合伙企业、个人独资企业在权衡承担的责任、自身发展前景、规模预测、市场风险等因素后，企业可在以上几种之间进行合理选择。这对外商独资企业尤其具有筹划意义。 B、子公司PK分公司企业把设立在各地的子公司改变成分公司，使其失去独立纳税资格，就可由总公司汇总缴纳企业所得税。但子公司形式有优惠政策时，哪个好应具体问题具体分析。2、合并的筹划 法律依据 企业合并是指两个或两个以上的企业，通过签订合并协议，依法律程序，合并为一个企业的法律行为。吸收合并：一家企业吸收了其他企业而成为存续企业，被吸收的企业解散；新设合并：又称创立合并或联合，合并成为一个新企业，合并各方解散。 合并筹划案例 2004年12月8日，联想集团以 “6.5亿美元现金+6亿美元联想股票” 收购了IBM的全球PC业务，正式拉开了联想全球布局的序幕。当时两家企业的财务状况：从1999-2003年，联想营业额从110亿增加231亿港元，利润从4.3亿增长到11亿港元；而IBM的个人PC业务已三年半持续亏损，累计亏损近10亿美元。问题？1、联想集团采用“6.5亿美元现金+6亿美元联想股票”的支付方式背后隐含着怎样的策略？ 2、一个年利润超过10亿港元，承担着巨额税负的新锐企业，一个累计亏损额近10亿美元、亏损可能还在持续上涨但亏损递延及税收优惠仍有待继续的全球顶尖品牌 ，怎么会走上合并之路？合并企业所得税一般情况：被合并企业确认资产转让所得，依法纳税；合并企业按照评估价值确定资产成本；被合并企业亏损不得结转。非股权支付不超过20%的，被合并企业不确认所得；合并企业按照账面成本计价；被合并企业的亏损可以结转。被合并企业资产负债相等的，不确认资产转让所得。合并的筹划原则 A、在企业合并过程中，非股权支付比例最好不高于20%；B、选择有亏损未弥补的被合并企业，但其以前年度的亏损应未超过法定弥补期限。 合并筹划应注意问题1、合并不等于新办；2、享受优惠的企业合并后是否还符合条件；3、合并不应仅从税收上考虑，而应该结合企业合并的主要动因；4、合并企业应该全面分析合并的成本和收益。3、企业分立的税务筹划一般情况：被分立企业按公允价值确认资产转让所得，依法纳税；分立企业接受资产按照评估价值计价；存续分立的，可以继续弥补亏损；新设分立的不可结转亏损。非股权支付额不超过20%：被分立企业不确认所得，不计算所得税；分立企业接受资产按照账面净值计价；被分立企业的亏损，可以按分离资产占全部资产的比例进行分配弥补。税务筹划思路从确认资产转让损益看：资产转让价账面净价值时，非股权支付额不高于20%，不确认所得；反之，非股权支付额20%，从而确认损失。从资产计