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第十二章 生产与存货循环审计第一节 生产与存货循环的特点 一、主要业务活动 计划和安排生产发出原材料生产产品核算产品成本储存产成品发出产成品二、凭证和记录 生产指令（又称生产任务通知单）、领发料凭证、产量和工时记录、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细帐等、第二节生产与存货循环的实质性程序一、存货审计目标与实质性程序二、存货监盘三、存货计价测试四、存货截止测试一、存货审计目标与实质性程序（一）审计目标与认定对应关系表（二）对存货拟实施的主要审计程序及能够证明的认定二、存货监盘（一）存货监盘作用（二）存货监盘计划（三）存货监盘程序（四）对存货监盘特殊情况的处理（一）存货监盘作用1.对存货的存在和状况实施程序的要求2.存货监盘的三环节（掌握基本观点）3.存货监盘目的（掌握基本观点）1.对存货的存在和状况实施程序的要求如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。2.存货监盘的三环节（1）检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；（2）观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；（3）获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。3.存货监盘目的（掌握基本观点） （1）存货监盘获取审计证据能够证明的认定，包括：存在认定、完整性认定、权利和义务认定。（2）获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。 （二）存货监盘计划（掌握基本观点） 1.制定存货监盘计划的基本要求2.制定存货监盘计划应考虑的相关事项3.存货监盘计划的主要内容 1.制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师在评价被审计单位存货盘点程序的基础上，根据下列主要的情况，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排：（1）存货的特点；（2）存货盘存制度；（3）存货内部控制的有效性。2.制定存货监盘计划应考虑的相关事项 （1）与存货相关的重大错报风险；（2）与存货相关的内部控制的性质；（3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令；（4）存货盘点的时间安排；（5）被审计单位是否一贯采用永续盘存制； （6）存货的存放地点，以确定适当的监盘地点；（7）是否需要专家协助。3.存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘的目标、范围及时间安排；（2）存货监盘的要点及关注事项；（3）参加存货监盘人员的分工；（4）检查存货的范围。 （三）存货监盘程序1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序2.观察管理层制定的盘点程序的执行情况3.检查存货4.执行抽盘5.需要特别关注的情况6.存货监盘结束时的工作7.存货盘点日不是资产负债表日的处理1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（1）适当控制活动的运用；（2）准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）；（3）在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量；（4）对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。 2.观察管理层制定的盘点程序的执行情况（1）有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据；（2）尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的；（3）如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录；（4）获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。3.检查存货（1）在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货；（2）注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据 4.执行抽盘（1）双向抽盘（2）避免被审计单位事先了解监盘范围（3）获取存货盘点记录或复印件（4）实施抽盘程序时发现差异（1）双向抽盘在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。（2）避免被审计单位事先了解监盘范围注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。（3）获取存货盘点