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第十五章货币资金审计第一节 货币资金与业务循环一、货币资金审计的重要性货币资金极易诱发职员贪污挪用的动机，增加了完整性和存在性认定的固有风险（其他认定风险较低）货币资金项目与其他项目的相关性（验证其他项目）货币资金余额占总资产的5%，但审计时间预算约20%货币资金几乎不存在估价问题货币资金②购货与付款循环①销售与收款循环③生产循环⑤筹资与投资循环④筹资与投资循环二、现金与业务循环的关系 三、货币资金的审计目标真实性完整性所有权余额正确性披露的恰当性第二节 货币资金的内部控制及其测试一、货币资金的内部控制良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：（1）货币资金收支与记账的岗位分离；（2）货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据；（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续；（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；（5）定期盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；（6）加强对货币资金收支业务的内部审计。二、货币资金内部控制测试 程　序具体内容了　解了解货币资金内部控制时，注册会计师应当注意检查货币资金内部控制是否建立并严格执行测　试1.观察货币资金的业务处理2.抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对3.抽取并审查收款凭证4.抽取并审查付款凭证5.抽取现金盘点表银行存款余额调节表评　价评价内部控制制度，以确定实质性程序的要求第三节 货币资金的实质性程序一、银行存款审计核对银行存款日记账与总账余额执行分析性复核（1）计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。（2）计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。 函证银行存款余额函证目的：真实性、完整性函证对象：被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行函证方式：积极式函证函证时间：资产负债表日后 审查银行存款余额调节表抽查大额银行存款收支业务检查银行存款收支的正确截止检查外币银行存款的折算检查银行存款披露的恰当性 二、现金的审计核对库存现金日记账与总账余额盘点库存现金审计目标：验证库存现金存在性盘点范围：企业各部门保管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等盘点时间：一般选择在上午上班前或下午下班后进行盘点方式：突击盘点参加人员：出纳员、被审计单位会计主管人员、审计人员 从日记账抽查大额现金支出并追查至原始凭证检查库存现金收支的截止检查外币现金的折算检查现金披露的恰当性 在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写库存现金盘点表，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 答案：1）现金盘点应当实施突击性检查，不能预先告知；2）企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存在监盘；3）盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时；4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加；5）现金盘点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘；6）还应当由出纳人员签字。