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研发支出会计处理与加计扣除实务 会计上，研究开发费的处理存在三种观点： （1）全部费用化。即将企业发生的研发费全部作为期间费用，计入当期损益。我国在 2006 年新准则出台之前采取的是这一观点，将企业研究阶段的研发支出称为 “技术开发费” ，于 发生时直接计入“管理费用”账户。 （2 ）全部资本化。即将企业发生的研究开发费在发生期内先归集起来，待其达到预定用途 时予以资本化，记入“无形资产”账户。 （3 ）符合条件的资本化。即符合条件的研发费用资本化，其他则费用化计入当期损益。我 国 2006 年出台的无形资产新准则采用此种方法，这与新企业所得税税法及其实施条例对研 究开发费的税务处理具有一致性。 《企业会计准则第 6 号—无形资产》对研究开发费用的会计处理是如何规定的？ 答：首先，将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段； 其次，研究阶段的支出 , 于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足下列条件的， 确认为无形资产， 不符合资本化条件的计入当期损益； 若确实无法区分研究阶段的支出和开 发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期损益。 满足资本化支出的条件包括五个方面： ①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具 有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③无形资产产生经济利益的方式； ④有足够的技术、 财务资源和其他资源支持， 以完成该无形资产的开发， 并有能力使用或出 售该无形资产；⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 如何区分研究阶段和开发阶段？ 根据《企业会计准则第 6 号—无形资产》及其应用指南的规定： （1）研究阶段：是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。 研究阶段是探索性的， 为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备， 已进行的研究活动将 来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 如，意在获取知识而进行的活动， 研究成果或其他知识的应用研究、 评价和最终选择， 材料、 设备、产品、工序系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序系统 或服务的可能替代品的配置、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。 （2 ）开发阶段：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划 或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 相对于研究阶段而言， 开发阶段应当是已完成研究阶段的工作， 在很大程度上具备了形成一 项新产品或新技术的基本条件。 如，生产前或使用前的原型和模型的设计、 建造和测试， 不具有商业性生产经济规模的试生 产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。 综上，企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断， 将研究开发项目区分为研究阶段与开 发阶段。 按新会计准则 ，企业应如何进行研究开发费的归集和核算？ 答：首先，设置“研发支出”成本账户，用以归集企业研究开发项目中发生的各项研发费； 基于“符合条件的资本化”的会计处理方法， “研发支出”可按研究开发项目，分别“费用 化支出”、“资本化支出”进行明细核算。 （2 ）具体会计核算处理： ① 相关研发费用发生时： 借：研发支出 费用化支出 资本化支出 贷：原材料 / 应付职工薪酬等相关科目 ② 会计期末：将费用化支出结转到“管理费用”账户；对于资本化支出部分，则等到该无 形资产达到预定用途时，才将其转入“无形资产账户”。 A．结转费用化支出， 借：管理费用 贷：研发支出 费用化支出 B．当资本化支出部分达到预定用途时： 借：无形资产 贷：研发支出 资本化支出 ③ 对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销：（税 法规定的摊销年限不低于 10