资源税类的核算与纳税申报讲义.ppt

项目八 资源税类的核算与纳税申报;任务一 资源税的核算与纳税申报;任务示例 要求：计算宏达矿业公司2011年11月的应纳资源税税额，并进行资源税有关经济业务的会计核算。 资料：宏达矿业公司2011年11月生产经营情况如下： （1）11月3日，该公司所属的非金属矿开采分公司独立开采天然气8 000千立方米，生产成本为320万元；开采原煤6 000吨，生产成本为120万元（不含天然气成本），采煤过程中生产天然气400千立方米，生产成本为16万元（其中200千立方米用于职工食堂）。 （2）11月10日，销售原煤3 000吨，单价为350元/吨，销售天然气6 200千立方米（含采煤过程中生产的天然气200千立方米，成本为8万元），单价为750元/千立方米，收到价款存入银行。原煤适用单位税额为1.5元/吨，天然气适用单位税额为8元/千立方米。 （3）11月15日，以开采的原煤直接加工洗煤600吨（综合回收率为80%），洗??已全部对外销售，单价为400元/吨，收到价款存入银行。 （4）11月20日，开采原油1 500吨，生产成本为0.4万元/吨，自产自用23吨（全部计入管理费用，其中用于加热修井3吨），对外销售1 400吨，每吨价格为08万元。原油单位税额为25元/吨。 （5）11月28日，该公司所属的金属矿分公司开采铜矿石2万吨，生产成本为0.35万元/吨，对外销售1万吨，单价为6 000元/吨，用自产的铜矿石生产选铜精粉2 000吨，选矿比为3∶1，选铜矿精粉当月全部对外销售，单价为7 000元/吨。铜矿石单位税额为10元/吨。;知识准备 一、资源税概述 （一）资源税的概念 资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。 （二）资源税的纳税义务人和扣缴义务人 1．资源税的纳税义务人 资源税以在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人为纳税义务人。 2．资源税的扣缴义务人 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。扣缴义务人是指独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。资源税的扣缴义务人主要适用于税源小、零散、不定期开采、税务机关难以控制、易发生漏税等情况，由扣缴义务人在收购未税矿产品时代扣代缴其应缴纳的资源税款。;（三）资源税的税目、税率 资源税共设有7个税目，并根据资源储存状况、开采条件、资源优劣、地理位置的不同，采用差别定额税率、从量征收的办法。资源税税目税额幅度表。 （四）资源税的税收优惠 有下列情形之一的，减征或者免征资源税： （1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 （2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 （3）国务院规定的其他减税、免税项目。;二、资源税的计算 （一）资源税的课税数量 1．课税数量的一般规定 （1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 （2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。 2．课税数量的特殊规定 （1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。 （2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。 （3）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。 （4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。 （5）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。;（二）资源税应纳税额的计算 资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。其应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝课税数量×单位税额 （9-1） 扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算公式为： 代扣代缴应纳税额＝收购未税矿产品的数量×单位税额 （9-2） 三、资源税的会计核算 纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交资源税”明细账户进行核算。该明细账户贷方登记纳税人按规定应缴纳的资源税；借方登记纳税人实际缴纳的资源税；期末贷方余额反映应缴未缴的资源税，借方余额反映多缴的资源税。 1．企业销售应税产品的会计核算 企业按规定计算对外销售应税产品应纳的资源税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应??