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财务预算与分析会计学院第八章预算控制、分析及业绩考评财务预算与分析会计学院 学习要点成本中心的预算控制、分析与考核收入中心的预算控制、分析和评价 利润中心的预算控制、分析与评价 投资中心的预算控制、分析与评价 财务预算与分析会计学院预算控制是预算管理过程中最核心的环节，它的实施效果最终决定着预算管理作用的发挥。 责任预算是指以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。它是企业总预算的补充和具体化。责任预算包括必须保证实现的主要责任指标,也包括其他责任指标（如劳动生产率、设备完好率、出勤率、材料消耗率、职工培训等）。财务预算与分析会计学院责任预算的编制程序有两种：一是以责任中心为主体，自上而下地将企业总预算在各责任中心之间层层分解，便于企业统一指挥和调度，但不利于调动责任中心积极性的预算程序。二是各责任中心自行列示各自的预算指示，由下而上、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整，它有利于发挥各责任中心的积极性，但影响预算质量和编制时效的程序。在集权组织结构形式下，通常采用第一种程序；在分权组织结构形式下，采用后一种程序较多。财务预算与分析会计学院责任报告（业绩报告、绩效报告） 责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，或者揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。通过编制责任报告，可完成责任中心的业绩评价和考核。责任报告的编报是自下而上逐级实现的，随着责任中心的层次由低到高，其报告的详略程度从详细到抽象（总括）。这与责任预算的从抽象到具体不同 财务预算与分析会计学院业绩考核 业绩考核是指责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。 从考核的指标口径看，业绩考核包括狭义和广义两种。前者仅考核责任中心的价值指标（如成本、收入、利润以及资产占用额等责任指标）的完成情况；后者则还包括非价值责任指标的完成情况。财务预算与分析会计学院第一节 成本中心的预算控制，分析与考核、一、责任成本成本中心的责任成本核算与传统的产品成本核算相比有很大的不同，分清产品成本与责任成本的区别，是成本中心控制考核的一个基本前提。其主要区别是：（1）成本核算的对象不同。产品成本是以一定种类或批次的产品为计算对象；而责任成本是以责任中心为对象归集的生产或经营管理费用。（2）成本核算的原则不同。产品成本的核算原则是谁受益，认承担；而责任成本的核算原则是认负责，谁承担。（3）成本核算的内容不同。产品成本既包括可控成本，又包括不可控成本，只要应归属于产品的，都是产品成本；而责任成本的核算只包括可控成本，不可控成本只作为参考指标。（4）成本核算的目的不同。产品成本核算能为考核成本计划完成情况及计算利润、制定产品价格提供依据，是实施经济核算制的重要手段；而责任成本核算则是为了评价和考核责任预算的执行情况，是进行成本控制和考核成本责任的重要手段。财务预算与分析会计学院二、成本中心的考核指标由于成本中心只对责任成本负责，职责比较单一，因而，对其业绩进行分析的重点是责任成本差异。成本中心的考核指标主要包括目标成本降低额和目标成本降低率，其计算公式如下：财务预算与分析会计学院三、成本费用预算差异分析实际成本大于预算成本的原因主要有两个，一是由于产量不同所导致的差异；二是由于单位成本不同所导致的差异。故总成本差异可分为产量差异和成本差异两部分，产量差异是指由于实际产量偏离预计产量而造成的总成本差异，可通过弹性预算予以调整。成本差异是指由于实际单位成本偏离预计单位而造成的总成本差异。其计算公式为：产量差异＝（实际产量－预计产量）×预计单位成本成本差异＝（实际单位成本－预计单位成本）×实际产量财务预算与分析会计学院二、标准成本差异分析单位成本差异即标准成本差异，是由用量单耗）变动或价格（单价）变动所引起的，因此，标准成本差异的一般模式可表述如图所示。实际数量×实际价格 （1）实际数量×实际价格 （2）实际数量×实际价格 （3） 价格差异（1）－（2） 数量差异（2）－（3） 总差异（1）－（3）财务预算与分析会计学院由于标准是分别按直接材料、直接人工和变动制造费用以及固定制造费用制定的，所以，标准成本差异分析也应从这四个方面进行。一、直接材料成本差异 直接材料成本差异是产品直接材料的实际成本与标准成本之间的差异，它包括材料价格差异和材料用量差异两个部分。前者由材料实际价格与标准价格不同引起，后者由材料实际耗用量与标准耗用量不同引起。材料价格差异和材料用量差异的计算公式如下：材料价格差异＝实际单价×实际用量－标准单价×实际用量＝（实际单价－标准单价）×实际用量材料用量差异＝实际用量×标准单价－标准用量×标准单