新制度与企业所得税政策差异对照与分析.docx

新会计制度与企业所得税政策 差异对照与分析 绍兴市国家税务局所得税管理处 前 言 随着新会计制度和会计准则的实施，实现了会计标准实质的转换，进一步强调了会计核算的谨慎原则和实质重 于形式原则，带来了许多需要根据经验和所掌握的会计知识进行判断的规定，给予会计实务工作者较大的职业判断 空间。如收入的确认、各项资产减值准备的提取等等，都需要会计人员具备一定的职业判断能力。 同样，税制改革以来，国家颁布了《企业所得税暂行条例》及其《实施细则》和《企业所得税税前扣除办法》 等一系列企业所得税法律、法规和规定。企业所得税政策随着国家政策方针的调整和适应社会主义市场经济的发展 的需要，不断调整和完善。对税收政策的理解和执行正确与否，关系到纳税人的切身利益，也关系到税务机关及其 1 工作人员能否依法行政、公正执法。 会计核算为税收的征收提供基础性资料，应当尽量与税收规定保持一致。但由于会计制度的目的是为了提供高 质量的会计信息，税法的目的是为了培植税源、组织收入、公平税负。二者的目的不同，使会计制度与税法规定的 基本原则相分离。新会计制度和会计准则的实施，使会计制度规定和会计核算实务与税收政策法规的规定产生了更 大的差异。因此，企业发生的经济业务，应当按照会计制度的规定进行核算，申报纳税时按照税法规定进行纳税调 整。 为了帮助纳税人在严格执行会计制度的同时，掌握和理解税法规定，依法进行纳税调整，如实申报缴纳企业所 得税；同时，使税务干部了解企业会计制度与税法的差异，准确理解和掌握税收政策。在公正执法的同时为纳税人 提供良好的服务，帮助辅导纳税人进行纳税调整。我处编印了本资料，对新会计制度规定与现行企业所得税政策存 在影响税收的主要差异进行了对照，并加以适当的分析。本资料由我处傅军同志负责编写，并经市局张绿芬副局长 审定。 由于时间仓促且限于编者的水平，本资料难免存在遗漏或不足，欢迎不吝赐教。 2 绍兴市国家税务局所得税管理处 2003 年 1 月 目 录 第一章 收入确认的差异对照与分析  （） 第一节 收入确认的原则  （） 第二节 销售折扣、折让 第三节 视同销售 第四节 非货币性交易 第五节 债务重组 3 第六节 国库券、国债利息收入 第七节 减免、返回税款和补贴收入 第八节 在建工程试运行收入 第九节 接受捐赠收入 第十节 出售住房收入 第十一节 其他收入 第十二节 股权投资收益 第二章 准备金提取和或有事项的差异对照与分析 第一节 坏账准备 第二节 短期投资跌价准备 第三节 存货跌价准备 第四节 长期投资减值准备 第五节 固定资产减值准备 4 第六节 无形资产减值准备 第七节 在建工程资产减值准备 第八节 委托贷款减值准备 第九节 预计负债 第三章 资产处理的差异对照与分析 第一节 固定资产的差异对照与分析 一、固定资产标准 二、固定资产计价 三、固定资产折旧 四、固定资产修理 五、固定资产改良 第二节 无形资产的差异对照与分析 一、无形资产标准 5 二、无形资产计价 三、无形资产摊销 第四章 费用提取和列支的差异对照与分析 第一节 借款费用 第二节 租赁费 第三节 待摊费用 第四节 筹建开办费 第五节 工资薪金及附加 第六节 捐赠、赞助支出 第七节 罚款、违约金支出 第八节 广告费 第九节 业务宣传费 第十节 业务招待费 6 第十一节 技术开发费 第十二节 社会保障和保险支出 第十三节 劳动保护支出 第十四节 住房补贴、住房公积金 第十五节 佣金 第十六节 管理费 第五章 其他项目的差异对照与分析 第一节 财产损失 第二节 亏损弥补 第三节 关联方交易 一、关联关系确认 二、关联方交易调整和披露 第四节 其他 7 附录： 一、《企 业 会 计 制 度》 财会［2000］25 号 二、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》 国务院第 137 号令 三、《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》 财法字[1994]第 003 号 四、浙江省国家税务局关于转发国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》的通知 浙国税所 2000-193 号 8 新会计制度与企业所得税政策差异对照与分析 一、收入、收益的确认 （一）收入确认的原则 制度对照： 新会计制度规定 企业所得税政策规定 （一）销售商品收人的确认，应当同时满足下列四个条件： (一)纳税人应纳税所得额的计算， 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。如存在 以权责发生制为原则。（生产（经营）、提供 商品质量问题等原因，未达成一致意见；尚未完成售出商品的安装或检验工作； 劳务等业务收入的确定与增值税、消费税、 销售合同规定特定原因买方有权退货的期限内等情况，就不能确认收入。 营业税等流转税的收入确定基本一致，应纳 9 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有