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设备安装问题的风险 设备安装问题的风险六、设备、安装问题的风险法条——《营业税暂行条例施行细那么》第七条纳税人的以下混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：〔一〕供应建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；〔二〕财政部、国家税务总局规定的其他情形。……〔一〕供应建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；第十六条除本细那么第七条规定外，纳税人供应建筑业劳务〔不含装饰劳务〕的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建立方供应的设备的价款。〔这里留意建立方供应设备的价款如何确定，《合同》签订上要留意〕国家税务总局发布第23号公告《关于纳税人销售自产货物并同时供应建筑业劳务有关税收问题的公告》，规定自2011年5月1日起，纳税人销售自产货物同时供应建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关供应其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关依据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。的“中央空调〞局部分包给B〔“××中控设备安装公司〞〕，B如何纳税？A如何纳税？【分析】一、该业务符合“分包〞要素，安分包进展税务处理。二、A公司可按B公司供应的发票“差额纳税〞。三、B公司应将设备销售额与供应劳务的营业额分别核算。四、B公司应向工程发生地地税机关供应其机构所在地国税出具的B公司生产销售此“中央空调〞的证明。销售“中央空调〞的增值税。六、未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。【情形二】〔情形二〕A建筑安装公司将自产的“暖气片〞安装到W建筑工程。【分析】一、A公司销售安装自产货物。二、应当分别核算产品销售额和供应劳务的营业额。三、A公司应当向工程发生地主管地税机关供应由其机构所在地主管国税局出具生产销售“暖气片〞的证明。销售“暖气片〞的增值税。六、未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。【情形三】〔情景三〕A建筑安装公司将外购的“塑钢门窗〞安装到W工程。【分析】《营业税暂行条例施行细那么》第十六条除本细那么第七条规定外，纳税人供应建筑业劳务〔不含装饰劳务〕的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建立方供应的设备的价款。一、外购的“塑钢门窗〞，非自产；二、全额缴纳建筑业营业税。【情景四】〔情景四〕建立方〔甲方〕供应的电梯，安装到W工程。【分析】《营业税暂行条例施行细那么》第十六条除本细那么第七条规定外，纳税人供应建筑业劳务〔不含装饰劳务〕的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建立方供应的设备的价款。A公司在缴纳建筑业营业税时，应对建立方〔甲方〕供应的设备〔电梯〕的价款予以扣除。【风险提示】※涉税风险提示：一是纳税人销售自产货物同时供应建筑业劳务，应合理划分货物销售收入和建筑业劳务收入。收入的划分要具有公允性，与同类企业的可比价相比，不出现明显异样。假如不合理划分收入，销售货物价格明显偏低，而建筑业劳务收入明显偏高，实际的结果往往是根据偏高的营业收入缴纳了营业税后，又被国税机关因为销售货物价格明显偏低，依据《增值税暂行条例》的第七条和《增值税暂行条例施行细那么》的第十六条的相关规定对销售价格进展核定，补缴增值税税款，同时根据征管法的相关规定进展惩罚。〔一般对应劳务在30%〕二是建筑业劳务相应的进项税金不能抵扣。纳税人在从事建筑业劳务时，常常用法一些帮助材料、工具或者设备。例如安装门窗时，需要用法胶水、螺钉、打孔枪等材料工具，依据《增值税暂行条例》的第十条第一款规定，用于非增值税应税工程购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。三是须供应从事货物生产的证明。纳税人销售自产货物同时供应建筑业劳务，货物销售和劳务收入分别缴纳增值税和营业税，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关供应其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。假如没有按要求供应证明是自产货物，税务机关会作为混合销售根据增值税、营业税条例及细那么规定，推断缴纳增值税还是营业税。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为供应应税劳务，缴纳营业税。〔就有可能全额缴纳“增值税〞，使得实际税负偏高。做好测算工作〕特殊留意——1、建筑安装设备和材料的划分；比方：中央空调、消防设施、通风设施、采暖设施、通讯网络设施等等，它们都不是靠主机〔主要设备〕单独可以完成的，必需有