作业成本法对于成本计算方法的创新.docxVIP

PAGE 1 PAGE 1 作业成本法对于成本计算方法的创新  作业成本法对于成本计算方法的创新，主要体现在对相关的成本费用的归集与安排上。要对以往的凭经验、直觉去选择应用作业成本法的思路进行改进，必需对作业成本法的内涵进行深入剖析，研究作业成本法的本质，以下是从会计层面和技术层面对作业成本法进行解析。 1 从会计层面对作业成本计算方法的解析  1．1成本安排的视角  成本安排标准是与成本计量目的亲密相关的。成本安排标准制定需要从计量目的角度考虑。关键是确定安排标准。详细安排标准有4种类型：按因果关系安排；按收益趵程度安排；按公正或公平要求安排；按承受能  力安排。美国会计学会1963年配比概念委员会在对配比概念论述时提到，因果关系是安排费用的最合适的标准。作业成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论提出成本的安排应着眼于成本的来源，把成本的安排与促使成本产生的原因联系起来，按成本产生的原因进行成本掌握、汇合和安排，并在此基础上进行管理分析和决策。作业成本法以成本动因为基础，使得成本安排的精确性和成本可追溯性大大提高，是成本管理理论从工业化大生产以来最根本的变革。  1．2成本计算制度改进的视角  成本安排方式中最简洁的是将企业的各种费用全部分摊进入最终的每一个产品中，然而这是不现实的。企业成本安排实践中存在着成本等级概念，成本等级是指按不同层次的成本动因或因果关系的关联程度而划分在一起的成本集合。各级成本等级的成本动因是不同的，以制造企业为例，图1为4个成本层次的成本等级，它包括：产量层次的成本；批量层次的成本；产品支持的成本；工厂服务的成本。产量层次成本包括直接人工成本、宣接材料成本。它的成本动因是该产品批次内的产量数(成本动因1)；有一些费用取决于批次(成本动因2)，如车间工人的工资、机器生产预备、购货等；第三层次为产品支持成本，如工程成本和一些维护成本，这些成本随工厂内不同产品的种类而变化。企业可以依据不同部件数目(成本动因2)安排产品支持成本。根据成本等级进行成本安排，有利于提高决策分析的有效性，便于各级管理者通过成本等级中成本的组合分析出成本影响因素，而作业成本理论将作业的分类和成本安排与成本等级的思想是不谋而合的。  1．3成本安排基础与成本动因  因果关系是安排费用的最合适的标准，这种成本安排标准就是成本动因。由于成本动因的变动会引起有关成本目标总额的变动，所以用成本动因作为成本安排基础可以提高产品成本计算的正确性。成本动因与相应成本之间的因果关系有3种类型：由成本与成本动因之间的实物关系引起的；由合同协议引起的；也可能示意在经营规律与常识中。在设计任何成本信息系统时，必需从管理决策多方面考虑，考虑成本效益原则，这是作业成本理论在进行作业成本动因选择时的理论基础。  2 从成本计算制度改进的视角  成本计算制度改进是指转变现行成本制度。使之能对产生产品、服务或者客户等成本对象以不同方式耗费的成本进行更精确的计量。随着市场竞争的加剧和管理水平的提高，成本制度改进要求的呼声越来越高。通常  成本制度改进的途径有4条：  (1)增加直接成本数量。尽可能将成本项目归入直接成本，使成本费用可以直接追溯到特定的成本对象中。  (2)增加间接成本库的数量。要尽可能使一个间接成本库内的间接成本性质相近。全部成本应有同一个因果关系成本动因或成本安排基础。  (3)增加成本对象数量。增加设定成本对象数量，可以通过利用分析多个成本对象的数据，来取代原来单个成本对象数据决策的有用性。  (4)增加合理的成本安排基础。为每一个成本库确定合适的成本安排基础。  在工业革命时期，分批成本制度作为第一套成本计算方法产生了。此后，又产生了分步成本制度。后来又催生了变动成本制度、标准成本制度和作业成本制度等出现，它们有的是对前两种制度的改良，有的则是一场革命。成本制度发展的实践表明，管理目标的不同，经营业务的差别、管理条件的好坏，都会影响企业成本制度的选择，将来的成本制度一定是丰富多彩的，不会仅有一种所谓的“最佳模式”存在。作业成本制度是近年来成本制度改进的最有代表性的一个产物，它是对传统成本制度选择合理成本安排基础方面的改进。但是，我们应当保持清醒，以辩证的眼光来看待，防止过分夸大作业成本制度的行为，它也是有一定的适用范围与局限性，作业成本制度仅优化了一条或几条途径，而不是能够解决有关成本的全部问题。  3 成本计算方法改进的机理  所谓改进成本计算方法是在生产过程中通过成本动因分析来改进制造中的不利因素。从而达到预期成本的一种成本计算方法。改进成本计算是一