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PAGE 1 PAGE 1 取得异常增值税扣税凭证的正确应对方式 实践中，经常有纳税人接到税务机关通知，因上游供应商走逃、失联，从上游取得的增值税专用发票已被认定为异常增值税扣税凭证(以下简称“异常凭证”)，需要作进项转出，并可能补缴增值税。多数接到通知的纳税人会一头雾水，什么是异常凭证?为什么上游供应商的税务问题会由下游企业担当责任?自认为“背锅”的下游企业又该如何应对?  本文将结合异常凭证的相关规定，从其范围、处理流程、救济途径及现实逆境等方面进行梳理，共同探讨企业取得异常凭证的正确应对之策。  一、什么是异常凭证  《国家税务总局关于走逃(失联)企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第76号)(以下简称“76号公告”)将下列两种情形下走逃(失联)企业开具的增值税专用发票列入异常凭证，包括：  《国家税务总局关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告》(国家税务总局公告2019年第38号)(以下简称“38号公告”)在76号公告的基础上进一步扩大了异常凭证的范围，并明确符合下列情形之一的增值税专用发票，列入异常凭证范围：  此外，38号公告将异常凭证的认定范围扩大至部分“非典型”的情形，即增值税一般纳税人申报抵扣异常凭证的比例较高(异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额70%(含)以上的)且金额较大的(异常凭证进项税额累计超过5万元的)，对应开具的增值税专用发票也将被列入异常凭证范围，同样会导致下游企业无法抵扣。  二、异常凭证的处理流程  《异常增值税扣税凭证处理操作规程(试行)》(税总发〔2017〕46号)(以下简称“46号文”)明确了异常凭证处理的工作流程。纳税人有必要熟识相关流程、把握时间节点，以便从容应对，维护自身合法权益。  异常凭证处理的工作流程  十日内推送  自认定为异常凭证之日起10个工作日内，异常凭证开具方(以下简称“开具方”)主管税务机关应将异常凭证信息推送至异常凭证接受方(以下简称“接受方”)主管税务机关进行处理。  十日内通知  接受方主管税务机关自收到异常信息之日起10个工作日内，向接受异常凭证的纳税人发出《税务事项通知书》，通知其所取得的异常凭证暂不得申报抵扣或用于出口退税，已经申报抵扣或用于出口退税的，应按有关规定处理。  二十日内申请核查  纳税人如对税务机关认定的异常凭证存有异议的，应当自收到《税务事项通知书》之日起20个工作日内，向主管税务机关提出核查申请，并提交业务合同、银行凭证、运输仓储证明等有关说明材料。  九十日内核实完毕  接受异常凭证的纳税人提出核查申请的，主管税务机关一般应自接收申请之日起90个工作日内完成异常凭证的核实。异常凭证经税务机关核实后，未发觉异常情形，符合现行增值税进项抵扣或出口退税有关规定的，主管税务机关出具《税务事项通知书》，允许纳税人根据现行规定，连续申报抵扣或办理出口退税。开具方和接受方涉嫌虚开发票、虚抵进项，骗取出口退税以及其他需要稽查立案的，移交稽查部门查处。  取得异常凭证的一般处理原则：暂不允许抵扣  或办理出口退税  38号公告第三条规定，取得异常凭证的纳税人收到主管税务机关的通知后，应根据以下规定处理：  (一)尚未申报抵扣增值税进项税额的，暂不允许抵扣。已经申报抵扣增值税进项税额的，除另有规定外，一律作进项税额转出处理。  (二)尚未申报出口退税或者已申报但尚未办理出口退税的，除另有规定外，暂不允许办理出口退税。适用增值税免抵退税方法的纳税人已经办理出口退税的，应依据列入异常凭证范围的增值税专用发票上注明的增值税额作进项税额转出处理;适用增值税免退税方法的纳税人已经办理出口退税的，税务机关应根据现行规定对列入异常凭证范围的增值税专用发票对应的已退税款追回。纳税人因骗取出口退税停止出口退(免)税期间取得的增值税专用发票列入异常凭证范围的，根据本条第(一)项规定执行。  (三)消费税纳税人以外购或委托加工收回的已税消费品为原料连续生产应税消费品，尚未申报扣除原料已纳消费税税款的，暂不允许抵扣;已经申报抵扣的，冲减当期允许抵扣的消费税税款，当期不足冲减的应当补缴税款。  A级纳税人的“专属福利”：若准时申请复核，  已申报抵扣的可暂不处理  纳税信用A级纳税人取得异常凭证且已经申报抵扣增值税、办理出口退税或抵扣消费税的，可以自接到税务机关通知之日起10个工作日内，向主管税务机关提出核实申请。经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣、出口退税或消费税抵扣相关规定的，可不作进项