中级会计实务-专项题库密训营-(含答案解析版).pdfVIP

中级会计实务-专项题库密训营 【主观题】专项密训 计算分析题 【例题1 ·2017】甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰 低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下： 资料一：2016 年 9 月 10 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的 S 型机床销售 合同。合同约定，甲公司应于 2017 年 1 月 10 日向乙公司提供 10 台 S 型机床，单 位销售价格为 45 万元/台。 2016 年 9 月 10 日，甲公司S 型机床的库存数量为 14 台，单位成本为 44.25 万元 /台，该机床的市场销售市场价格为 42 万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销 售费用为 0.18 万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为 0.15 万元/台。2016 年 12 月 31 日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S 型机床计提存货跌价准备。 资料二：2016 年 12 月 31 日，甲公司库存一批用于生产W 型机床的 M 材料。该批 材料的成本为 80 万元，可用于生产 W 型机床 10 台，甲公司将该批材料加工成 10 台 W 型机床尚需投入 50 万元。该批 M 材料的市场销售价格总额为 68 万元，估计销售 费用总额为 0.6 万元。甲公司尚无 W 型机床订单。W 型机床的市场销售价格为 12 万 元/台，估计销售费用为 0.1 万元/台。2016 年 12 月 31 日，甲公司对存货进行减值 测试前，“存货跌价准备——M 材料”账户的贷方余额为5 万元。 假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。 要求： （1）计算甲公司 2016 年 12 月 31 日S 型机床的可变现净值。 （2）判断甲公司 2016 年 12 月 31 日S 型机床是否发生减值，并简要说明理由。如 果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。 （3）判断甲公司 2016 年 12 月 31 日是否应对M 材料计提或转回存货跌价准备，并 简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备， 并编制相关会计分录。 【答案】 （1）对于有合同部分，S 型机床可变现净值=10×（45-0.18）=448.2 （万元）； 对于无合同部分，S 型机床可变现净值=4×（42-0.15）=167.4 （万元）。所以，S 型 机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6 （万元）。 （2）S 型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。 理由： 对于有合同部分：S 型机床成本=44.25×10=442.5 （万元）， 可变现净值 448.2 万元，成本小于可变现净值，所以有合同部分 S 型机床未发生减值； 对于无合同部分：S 型机床成本=44.25×4=177 （万元），可变现净值167.4 万元，成 本大于可变现净值，所以无合同部分 S 型机床发生减值，应计提存货跌价准备 =177-167.4=9.6 （万元）。 会计分录为： 借：资产减值损失 9.6 贷：存货跌价准备 9.6 （3）应该计提存货跌价准备。 理由：M 材料用于生产 W 机床， W 机床的可变现净值=10×（12-0.1）=119 （万元）， 成本=80+50=130 （万元），W 机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断 M 材料发 生减值。 M 材料的可变现净值= （12-0.1）×10-50=69 （万元），M 材料成本为 80 万元，所以存 1 / 53 货跌价准备余额=80-69=11 （万元），因“存货跌价准备——M 材料”科目贷方余额 5 万 元，所以本期末应计提存货跌价准备=11-5=6 （万元）。 会计分录为 借：资产减值损失 6 贷：存货跌价准备 6 【例题2 ·2016】甲公司系增值税一般纳税人，2×19 年至2×22 年与固定资产业务相 关的资料如下： 资料一：2×19 年12 月5 日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取 得的增值税专用发票上注明的价款为5000 万元，增值税税额为650 万元。 资料二：2×19 年 12 月31 日，该设备投入使用，预计使用年限为5 年，净残值为 50 万元，采用年数总和法按年计提折旧。 资料三：2