自购自销中零售企业受托代销商品的会计处理.docxVIP

PAGE 1 PAGE 1 自购自销中零售企业受托代销商品的会计处理  依据代销商品收货单，按该商品本企业规定的含税零售价，借记“受托代销商品”；按不含税接收价，贷记“代销商品款”（因受托人没有取得委托方开具的增值税专用发票，还不能按代销商品价款和税款增加或有负债，只能按代销商品价款增加或有负债），按两者的差额，贷记“商品进销差价”。代销商品售出时，按含税零售价，借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”。定期向委托单位开出代销清单，依据代销清单转销受托代销商品成本，借记“主营业务成本”，贷记“受托代销商品”。收到委托单位开来的增值税专用发票，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”，按已销售商品的不含税接收价，借记“代销商品款”，同时按委托方开具的增值税专用发票上的价款和税款之和，贷记“应付账款”。支付代销商品款时，借记“应付账款”，贷记“银行存款”。月末计算并结转代销商品的销项税额时，借记“主营业务收入”，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”。月末计算分摊代销商品的进销差价，调整受托代销商品成本时，借记“商品进销差价”，贷记“主营业务成本”。  某零售企业4月份接收代销甲商品400件，含税接收价为23.40元／件，不含税接收价为20元／件。本企业规定该商品的含税零售价为29.25元／件。  接收代销商品时：  借：受托代销商品11700  贷：代销商品款8000  商品进销差价3700  在实际工作中，自营商品和代销商品不易区分，可以把“受托代销商品”账户作为“库存商品”的二级账户处理。这样，在月末结转代销商品进销差价时，就不必区分是代销商品还是自营商品。  商品销售时（销售代销商品和自营商品共计货款6500元）：  借：银行存款6500  贷：主营业务收入6500  月末商品全部售完时（依据各部、组填报的代销商品分户盘存计销表所列代销商品销售240件，向委托单位开出代销清单，共计货款5616元。一方面索要增值税专用发票，一方面转销其销售成本）：  借：主营业务成本7020  贷：受托代销商品7020  假如将“受托代销商品”作为“库存商品”的二级账户，作会计分录如下：  借：主营业务成本7020  贷：库存商品——受托代销商品7020  收到委托单位开来的增值税专用发票时（增值税专用发票列明：销售货款4800元，增值税额816元）：  借：应交税金——应交增值税（进项税额）816  代销商品款4800  贷：应付账款5616  支付代销商品款时：  借：应付账款5616  贷：银行存款5616  月末计算并结转代销商品销项税额时（若本月包括代销商品销售在内的“商品销售收入”账户为440000元）：  应计销项税额＝440000×14.53%＝63932（元）  借：主营业务收入63932  贷：应交税金——应交增值税（销项税额）63932  月末计算分摊代销商品进销差价时（由于“商品进销差价”不分自营商品和代销商品，所以，已销代销商品与自营商品应一并分摊进销差价，经计算，本月“综合差价率”为30.45%）：  应分摊的进销差价＝440000×30.45%＝133980（元）  借：商品进销差价133980  贷：主营业务成本133980  ?