2章增值税法1-课件.pptxVIP

第二章　增值税; 一、增值税特点 １、实行价外税，具有典型的间接税性质，消费者才是全部税款的最终负担者 ２、实行发票扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣 ３、采用“消费型增值税” ４、对不同经营规模的纳税人，采取不同的征收办法;理解： 增值税是价外税: 以计税价格中是否包含税款为依据,可将税种分为价内税和价外税：税款包含在计税价格中，则为价内税；税款不包含在计税价格中，则为价外税。;一般规定 我国境内 销售货物（包括电力、热力、气体） 提供加工、修理修配劳务 进口货物;特殊项目 特殊行为 视同销售货物行为 代销； 移送； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；分配给股东或投资者；无偿赠送他人。;小规模纳税人 是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在规定标准以下，会计核算不健全，不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人。 一般纳税人 是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。;小规模纳税人的认定标准 ： 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；（工业企业） 其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（商业企业） 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人按小规模纳税人纳税； 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。;第二节 增值税的计算;一、税率 基本税率：17﹪ 低税率：13﹪ 油、盐； 水、气、煤； 书、报、杂志； 农（饲料、化肥、农药、农机、农膜、农产品等） 音像制品；电子出版物； 二甲醚;征收率：3% 简易办法 ？？ 销售使用过的固定资产 适用税率；4%减半。 小规模纳税人销售使用过的固定资产 2%； 销售旧货 4%减半。 一般纳税人销售特定货物 自来水；小型水力发电；建筑用材料；6% 寄售物品；死当物品；4%;二、销售额的确定;销售额 =不含税单价*数量+价外费用/（1+税率） 含税销售额换算 ;（二）特殊销售 折扣 现金折扣、实物折扣不能扣； 商业折扣可以扣（同一张发票） 例：售A产品，单价200元，500件，给予9折优惠，同时规定2/10，n/30。 以旧换新 按新货物的售价计算销售额 例：销售A产品，单价200元，以本品牌旧型号换新型号可以抵减20元。;以物易物 双方均做购销处理； 看发票 还本销售 还本支出不扣减销售额 例：销售A产品，单价200元，每10件送现金券200元。;包装物押金 收取不纳税（其他酒类产品押金除外） 逾期没收或收取超过1年则纳税 属于含税收入 例：没收逾期包装物押金200元。;销售使用过的固定资产 例：售出02年购入汽车一部，售价15万元。 视同销售 先找可比价（按纳税人当月、最近时期同类货物的加权平均销售价格确定）； 组成计税价格=成本×（1＋成本利润率） 例：将新产品作为样品赠送给客户，成本8700元。; 【例】某增值税一般纳税人，销售产品取得价款9000元，同时收取装卸费300元。则该纳税人应收取的销项税额为： 销项税额 ＝9000×17％＋300÷（1＋17％）×17％ ＝1573.59（元） ;注意;三、进项税额;（二）不得抵扣的进项税额 用于非应税、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 纳税人自用的消费品（摩托车、汽车、游艇） 上述相应的运输费用;进项税额转出 购进货物的进项税额已经入账 之后发生了将购进货物用于非应税项目、免税项目等不得抵扣的情形。 将该项进项税额从当期的进项税额中转出（即扣减）。 ;四、当期的界定 ?销项（纳税义务发生时间） 即确认应交税费－应交增值税（销项税额）的时间 与会计上确认销售收入的时间一致 取决于结算方式 进项 取决于专用发票的认证（90天内）;纳税义务发生时间 直接收款：不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天； 托收承付和委托银行收款：发出货物并办妥托收手续的当天； 赊销和分期收款:按合同约定的收款日期的当天： 预收货款:货物发出的当天； 委托代销:收到代销单位销售的代销清单的当天： 视同销售:货物移送的当天。 进口货物:报关进口的当天。;补充： 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时（即出现留抵税额），其不足部分可以结转下期继续抵扣。 如果已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务用于非应税项目、免税项目等不得从销项税额中抵扣进项税额的情形，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从发生期