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审计风险因素 ［提要］自20世纪80年代以来，为适 应高度风险社会的需要， 在以美国为代表的 西方，产生了一种名为“风险基础审计”的 审计模式，并在“五大”会计师事务所广泛 米用。本文拟在研究国外资料的基础上，结 合我国的审计实践，向各位同行介绍风险基 础审计的思想基础、基本程序等I可题。 一、风险基础审计的思想基础 风险基础审计是一种有别于账项基础 审计和制度基础审计的审计模式。 它以量化 的风险水平为重点，在确定的风险水平基础 上，决定实质性测试的程度和范围。这一方 法模式最显著的特点是， 将客户置于一个大 的经济环境中，运用立体观察的理论来判断 影响因素，从企业所处的商业环境、条件到 经营方式和管理机制等构成控制结构的内 外部各个方面来分析评估审计的风险水平， 并把客户的经营风险植入到本身的风险评 价中去。此外还有一个特点就是，明确确认 在为审计测试选择一个样本，企业开展业务 的商业环境，对报表余额的真实性和公允性 给予审计评价等都可能存在风险，并把这种 意识贯穿到审计的全过程，从而在审计过程 中把重点放在审计风险的评估上，并通过各 种审计程序的设计和执行，把审计风险降低 到注册会计师可以接受的水平。 风险基础审计的思想基础主要运用了 我国的孙子兵法中诸如“凡事予则立”、 “仗不打就赢”等思想，即由上而下，由宏 观而微观，用评估的方式对财务报表加以评 价，预先决定客户的重大性