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审计实务操作：重要不重要如何把握 审计实务操作中一个非常重要的方面就是重要性水平的把握和风险评 估，概念性的知识大家都知道，而在实务操作中，很多注册会计师仍然觉 得很困惑，大家需要的不是简单的理念，而是需要具体操作的指引.在本 文中，我们在进一步阐述根本概念的根底上，重点探讨实务中的具体操 作. 一、重要性水平的把握 （一）何为重要？何为不重要？ 重要性水平是财务审计中的一个重要的根底性概念.更要性水平的应 用贯穿于整个审计过程的始终，对于科学地制定审计方案、确定抽查的样 本规模和提出审计评价意见都有重要影响。《中国注册会计师审计准那么第 1221号一重要性》第三条明确指出：重要性取决于在具体环境下对错 报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报 表使用者依据财务报表做出的经济决策，那么该项错报是重大的。国际会计 准那么认为；重要性取决于事项的规模或在特定遗漏或错误陈述环境下被判 断的错误程度。 因此，重要性提供的实际是一个门槛或截止点.一般地，如果某事项 被忽略、未揭露或错误阐述将可能明显地歪曲财务信息,或影响财务报表 使用者的决策，那么它将被认为是重要的。但是，对重要性不能制定出把 专业判断经验都考虑在内的一般准那么，也就是说实际上是很难用一个具体 的指标将重要性全部概括。实务中，在无权威性标准或决定重要性最小金 额的情况下，现有的会计师事务所特别是中小事务所，几乎很少运用量化 的指标，许多审计人员都是根据个人感觉或专业经验来判断重要性.但这 样操作模式带来的后果是，重要性的判断更多地依赖于审计人员的个人经 验?可问题是一般注册会计师特别是审计助理的从业经历使其往往没有决 策的经验，很难站在报告使用者的立场来分析何为重要，何为不重要？因 此，注册会计师非常需要量化指标的指引。 审计作为一项评价科学，有相当的严肃性。假设无统一的量化指标进行 科学地评价，审计结论的权威性和可比性就很值得疑心。因此,工程经理 在拟定审计方案时，应认真评定测算重要性水平，并将此量化指标传达给 工程组的每个成员,有助于在同一个工程上按统一口径控制风险。 （二） 重要性金额的判断通常，关于销售收入、净利润、每股收益、 总资产或资本回报率等的金额和趋势可能对各种使用者都是很重要的。另 外，披露事项（例如与关联方的交易）也很重要。同时，注册会计师应通 过查看某事项的相对大小，而不是绝对大小来决定它在待定情形下的重要 性。例如，同样的坏账或失窃对一个大企业来说，可能影响不大，而对一 个小企业来说，就有可能影响到它的存亡。又如，一个盘存计价错误对由 此致使收益减半的小企业可能是重要的，但如果对于一个大企业的收益只 是轻微的影响，那么对这个大企业来说就是非重要事项。 重要性水平通常表示为净利润、营业收入、净资产或总资产的一定百 分比，并据此确定重要性的金额。特别需要注意的是，报表的重要性水平 一定要分解到每一个具体的科目上，这样现场人员对重要性水平的把握才 不至于有大的偏离。 （三） 考虑对重要性有影响的其他因素 1对按照常规方法计算的重要性指标进行调整注册会计师有时应根据 具体情况对上述国可预定的重要性参数作适当调整，例如：（1）盈利能 力不稳定时，重要性应参考利润敏感性，而不是绝对利润来判断；（2 ） 茧事的薪金异常高（常见于企业所有者自己管理的企业），可能需要将薪 金加回以得到盈利的”正常”水平；（3 ）财务报表内金额固有的不精确性， 对审计重要性可能产生影响，例如，对煤的盘存不可能像审计电视机存货 一样精确，此外对长期合同中的盈利（已实现盈利和未来盈利）确认、坏 账备抵或存货呆滞确实定，可能带有很大程度的主观性；（4）因为主管 机构的要求，对公众持股的企业主体和需要符合监管要求的其他被审计单 位的重要性判断，可能会处于上述范围的更低程度，即要求更严，等等. 2注册会计师评估重要性时还需考虑被判断事项的重要程度，而不是 简单的金额大小，例如：（1） 一项资产分类错误如果只影响厂房和设备 之间的分类，那么它在金额上不是很重要的，但如果它改变了非流动资产 和流动资产之间的分类，那么它将会是重要的；（2）某事项在正常情况 下，因为金额太小而不需披露或更正，但该事项假设产生于不正常或特殊交 易时，那么此事项可能会被视为是重要的，等等。 3除绝对金额外，有以下情况存在时，注册会计师也应将其视为重 要：（1 ）某项会计政策的改变，可能对未来年度有重要影响；（2 ）违背 了规定的会计处理，可能对未来年度产生影响；（3）有理由疑心是一个 严重的错误或欺诈；（4）按法定或专业要求应披露的事项，即使该事项 被认为是不重要的；（5）足以改变趋势方向或修改趋势的金额；（6 ）盈 利缺乏以用于分配股利，（7）—个重要的比率受到严重影响；（8）超过 借款合同的