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Financial Accounting第四章金融资产主讲：Emma2015第四章 金融资产4.1 金融资产概述4.2 交易性金融资产4.3 持有至到期投资4.4 可供出售的金融资产4.5 金融资产减值4.1 金融资产概述金融资产分类： 交易性金融资产 持有到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产4.2 交易性金融资产定义：交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。-P 53目的：赚取价差，短期获利特点：以公允价值计量内容：短期债券、股票、基金、权证等投资4.2 交易性金融资产 相关账户： “交易性金融资产” “应收股利” “应收利息” “公允价值变动损益” “投资收益”“交易性金融资产”账户核算内容：用来交易性金融资产变动的账户。编号：1101性质：资产类（流动资产）明细账：交易性金融资产--成本 -公允价值变动 交易性金融资产（1101）1、取得时成本2、资产负债表日公允价值高于账面余额的差额1、资产负债表日公允价值低于账面余额的差额2、出售时结转的成本以及公允价值变动损益调整后交易性金融资产的公允价值“应收股利”账户核算内容：用来核算已宣布但尚未发放的现金股利和应收取的其他单位分配利润的账户。 编号：1131性质：资产类（流动资产）明细账：按被投资单位设置明细账应收股利-A公司应收股利：应收股利（1131）应收的现金股利收到的现金股利尚未收回的现金股利“应收利息”账户核算内容：用来核算已到付息期但尚未领取的利息的账户。编号：1132性质：资产类（流动资产）明细账：按借款人或被投资单位设置明细账。应收利息-A公司应收利息：应收利息（1132）应收的利息收到的利息尚未收回的利息“公允价值变动损益”账户核算内容：用来核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失的账户。编号：6101性质：损益类期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额 。明细账：公允价值变动损益-交易性金融资产公允价值变动损益 公允价值变动损益（6101）1、公允价值低于账面余额的差额2、转入本年利润1、公允价值高于账面价值的差额2、转入本年利润“投资收益”账户核算内容：用来企业对外投资取得的收益或发生的损失的账户。编号：6111性质：损益类期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额 。投资收益：投资收益（6111）损失收益 期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目， 结转后本科目应无余额4.2.1 交易性金融资产的购入购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是： 借：交易性金融资产—成本（公允价值) 应收股利（股票投资） 应收利息（债券投资） 投资收益(发生的交易费用） 贷：其他货币资金-存出投资款，银行存款取得投资时，已宣告但尚未发放的利息或股利注意 交易性金融资产的入账价值不包含价款中包含的： 已宣告但尚未发放的现金股利 已到期但尚未支付的债券利息 交易费用4.2.2 持有期间的现金股利和利息被投资单位（受资企业）宣告发放的股利及资产负债表日的债券利息，应当确认为投资收益宣告时借：应收利息（债券面值*利率） 应收股利（每股现金*股数） 贷：投资收益发放时借：银行存款，其他货币资金-存出投资款 贷：应收利息 应收股利4.2.3 交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债表日 的公允价值反映在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。公允价值的变动计入当期损益 资产负债表日公允价值变动：公允价值上升：借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益（潜在盈利）公允价值下降： 借：公允价值变动损益（潜在亏损） 贷：交易性金融资产-公允价值变动4.2.4 交易性金融资产的出售(1清2转）交易性金融资产账面价值第一步：按出售的收入借记银行存款；注销交易性金融资产的账面价值（各明细账及备抵账户余额为0）；差额记投资收益借：其他货币资金-存出投资款，银行存款（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产—成本 贷（或借）：交易性金融资产—公允价值变动 贷（或借）：投资收益（倒记）4.2.4 交易性金融资产的出售 (1清2转）第二步：将公允价值变动损益转入投资收益借（或贷）：公允价值变动损益 贷（或借）：投资收益4.2.4交易性金融资产的处置公允价值（售价）与账面价值之间的差额应确认为投资收益如果交易性金融资产是部分出售的，应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。4.3 持有至到期投资定义：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生性金融资产。主要指：企业持有的长期债权投资，如国债、公司债券、金融债券等。分类：分期付息债券 一次还本