第十章养老金会计.pptxVIP

第十章 养老金会计 （Pension accounting）;学习目的和要求 ;本章重点、难点;第一节 养老金概述;养老金制度和理论的发展，必然要求企业、国家相关机构或社会保险机构对养老金的提取、发放及其对成本、收益等会计处理，由此产生了养老金会计（Pension accounting）。 我们这里讨论的是企业如何核算养老金资产、负债和相关成本问题及其披露问题，即上述的第二个层次企业年金的会计问题。 ;二、养老金计划的种类及其会计特征;（一）按给付的确定方式划分，养老金计划分为设定提存计划和设定受益计划。;（???）按职工是否参与提取退休基金划分，养老金计划分为职工参与养老金计划（Contributory Pension Plan）和职工未参与养老金计划（Non-contributory Pension Plan）。 ;（三）按现金与成本确认的时间划分，养老金计划分为退休时支付和期初债务转期。 ;（四）按是否建立基金划分，养老金计划分为置存基金法（Funded Pension Plan）和未置存基金法(Un-funded Pension Plan)。 ;（五）按退休金支付的方式划分，养老金计划分为退休时一次支付和退休后分期支付。 ;三、企业养老金的基本性质：是社会福利还是劳动报酬？;劳动报酬观认为，职工退休后领取养老金是一种权利，是因为他退休前为企业提供了服务，养老金是职工在工作期间为企业服务所获得的劳动报酬的一部分，所以企业的养老金应该是一种“递延工资”，是现在工资的预扣和递延，应采取权责发生制的原则，将养老金摊配于职工服务期间并计提相应的养老金准备（负债）。西方国家通常采用这种观点。 ;第二节 养老金会计 ;2．养老金成本以净额列示。基于设定受益养老金计划时，企业在职工退休后支付给职工的养老金是固定的，因此，在职工服务期间每期养老金给付义务只能由未来应付养老金按特定的折现率折现后确定，这就是精算现值。由在职职工本期提供服务所得到的将来养老金给付的现值就称为当期服务成本。另外，为了使养老金到职工退休时累积到养老金计划确定的金额，每期必然要确定相应利息成本。再者，由于未来养老金给付额是固定的，因此，养老基金资产的投资收益会减少企业的养老金成本，可作为当期养老金成本的减项。上述三项构成了当期养老金成本的主要内容。除此之外，如果发生了前期服务成本、养老金净损益和过度性成本，应将其摊销额作为养老金成本的调整项。三项基本的成本项目加上三项特殊成本项目的本期摊销额汇总成一个金额，在财务报表上列示。 ;3．资产负债互相抵消列示。企业所确认的养老金负债与提拔的养老金基金资产，两者抵消后以其净额列示在财务报表上。如超额提拔时则为预付养老金(资产)，如提拔不足时为应计养老金（负债）。 ;（二）养老金负债和资产的会计处理;（1）预计养老金负债(Projected Benefit Obligation)是指以将来的工资水平为基础，根据退休金的给付公式，计算到某一特定日期为止，企业职工因提供服务而获取的养老金总额，并贴现为该特定日期的精算现值,也称为预计给付义务； （2）累计养老金负债(Accumulated Benefit Obligation)是指以当前的工资水平为基础，根据退休金的给付公式，计算在某一特定日期为止，企业职工因提供服务而获取的养老金总额，并贴现为该特定日期的精算现值，也称为累计给付义务。 ;可以看出，预计养老金负债与累计养老金负债除了在估计中依据的工资水平不同外，并无其他不同。通常未来的工资水平比目前的工资高，两者的差额是由于未来工资水平高于目前工资水平所致，称为未来工资增加的影响数，关系如下： 预计养老金负债=累计养老金负债+未来工资增加的影响数 ;2．养老金资产（Pension Plan Assets） 养老金资产是指企业按照养老金计划的约定，拨存予养老金基金托管机构，由托管机构管理和投资运营，用来支付养老金的全部资产。养老金资产包括两部分：一是用养老金基金进行投资的部分，如股票、债券和其他有价证券，这部分资产以市场价值计量；二是在养老金运营中自有的资产部分，如房屋建筑、办公设备等，按成本减累计折旧作为账面价值计价。 期末养老金资产＝期初养老金资产＋本期拨存的现金＋基金资产实际投资报酬－当期实际支付的养老金;（三）养老金成本的计量与分摊;2.利息成本（Interest Cost） 利息成本是指预计的给付义务按折现率计算的利息。退休成本之所以要包含利息成本，是因为退休给付是一种递延酬劳，当期计算，未来支付，故随着时间的推移应逐期增加利息。 利息成本＝期初预计养老金负债×折现率 折现率的选择应考虑以下因素：（1）退休基金指定保管机构所采用利率的长期平均数；（2）向保险公司购买退休金合约，由保险公司支付退休金给付数时，该退