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中级会计实务20财务报告 一、财务报告概述 （一）财务报表的构成 （二）财务报表的列报的基本要求 1、依据各项会计准则确认和计量的结果编制财 务报表； 2、列报基础：持续经营； 3、权责发生制； 4、列表的一致性； 5、重要性和项目列表：重要的单独列报，不重 要的合并列报； 6、财务报表项目金额间的相互抵消：一般不能 抵消，准则另有规定除外； 7、比较信息的列报； 8、财务报表表首的列报要求； 9、报告期间：自公历1月1 日起至12月31 日 止。 二、合并财务报表的概述 （一）合并财务报表的概念 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公 司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现 金流量的财务报表。 （二）合并财务报表合并范围的确定 总原则：凡是母公司能够实际控制的子公 司，均应纳入合并范围。 因此，合并范围的确定，实际上就是判断投 资企业能够控制被投资单位的依据。 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力， 通过参与被投资方的相关活动而享有的可变回 报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回 报金额。 投资方满足以下要求时，对被投资方能达到 控制：一是因涉入被投资方而享有可变回报；二 是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被 投资方的权力影响其回报金额。 1、判断通过涉入被投资方的活动享有的是否为 可变回报 投资方的可变回报通常体现为从被投资方获取 股利。 2、判断投资方是否对被投资拥有权力，并能够 运用此权力影响回报金额 （1）识别被投资方的相关活动及其决策机制 ①被投资方的相关活动 相关活动是对被投资方的回报产生重大影响的 活动。 ②被投资方相关活动的决策机制 投资方是否拥有权力，不仅取决于被投资方的相 关活动，还取决于对相关活动进行决策的方式， 例如，对被投资方的经营、融资等活动作出决策 （包括编制预算）的方式，任命被投资方的关键 管理人员、给付薪酬及终止；劳动合同关系的决 策方式等。 （2）“权力”是一种实质性权利，而不是保护性 权利 （3）权力的持有人应为主要责任人，而不是代 理人 （4）权力的一般来源——来自表决权 ①通过直接或间接拥有半数以上表决权而拥有 权力 ②持有被投资方半数以上表决权但并无权力 确定持有半数以上表决权的投资方是否拥有权 力，关键在于该投资方现实是否有能力主导被投 资方的相关活动。 ③直接或间接结合也只拥有半数或半数以下表 决权，但仍然拥有权力 （5）权力来自于表决权以外的其他权利——来 自合同安排 控制的评估是持续的，如果有任何事实或情况表 明控制的两项基本要素中的一个或多个发生变 化，投资方应重新评估对被投资方是否具有控 制。 确定合并范围时，不需要考虑子公司规模大 小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制、 业务性质与母公司或其他子公司是否有显著差 别。 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑本企 业或其他企业持有被投资方的当期可转换的可 转换公司债券、当期可执行的认股权证等因素。 因为本企业持有的此类潜在表决权，一旦行使， 可能使本企业的持股比例上升，由“不能控制被 投资单位”变为“能控制被投资单位”，而其他 企业持有的此类潜在表决权，一旦行使，可能使 本企业的持股比例下降，由“能控制被投资单位” 变为“不能控制被投资单位”。 不纳入合并范围的常见情形有： （1）已宣告被清理整顿的原子公司； （2）已宣告破产的原子公司； （3）母公司不能控制的其他被投资单位，如联 营企业。 （三）合并报表的编制原则 1、以个别报表为基础编制 2、一体性原则 3、重要性原则 （四）合并财务报表的前期准备工作 1、统一母、子公司的会计政策、会计期间 2、按权益法调整对子公司的长期股权投资 3、对子公司外币财务报表进行折算 （五）合并财务报表的编制程序 1、编制合并工作底稿——将母子公司个别报表 数据抄至合并工作底稿 2、编制调整分录和抵消分录 3、计算合并财务报表各项目的合并金额 4、填列合并财务报表 三、对子公司的个别财务报表进行调整 非同一控制下，如果购买日备查登记的子公司 可辨认资产 （常见的为固定资产、无形资产和存 货等）、负债等的公允价值与账面价值存在差额， 则应对其进行调整。一般分录如下 （以评估增 为例）： 第一年： 以后年度