非居民税收讲义.pptx

非居民税收管理 2011年4月内容结构第一部分：非居民税收管理的定义第二部分：非居民税收管理的主要内容第三部分：非居民税收管理的主要问题及成因第四部分：非居民税收管理国税、地税的征管范围第五部分：非居民税收管理的主要工作流程第六部分：非居民税收重点征税项目及相关案例第七部分：非居民税收的征收管理第八部分：税收协定与非居民税收的衔接 第一部分非居民税收管理的定义非居民税收管理的定义 （一）非居民税收管理是国际税收管理的重要内容 国际税收管理是一国税务当局依据以所得税法为主要内容的国内税法和以税收协定为主要内容的国际税法，对国际税源行使税收管辖权的管理活动。 非居民税收管理的定义 非居民税收管理是指税务机关根据来源地管辖权原则，对非居民来源于我国境内的收入和所得行使税收管辖权的活动，主要包括对非居民企业和非居民个人的税收管理。 1、非居民企业：企业所得税法第二条界定。是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 2、非居民个人：指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。 明确居民与非居民概念的意义: （1）可以区别不同类型的纳税义务人，明确税收管辖权范围; （2）可以避免行使居民征税权的国家之间对同一所得的双重或多重征税一 、 非居民税收管理的定义（二）非居民税收管理是日常税收管理的有机组成部分 1、遵从以税收征管法为主的程序法和以企业所得税法、个人所得税法、营业税暂行条例等为主的实体法。 2、遵从常规的税务登记、账簿管理、纳税申报、税款征收、税务检查、法律责任等规定。 3、遵从统一的纳税服务要求。 4、遵从全省规范的税务管理信息系统 5、非居民税收管理与居民税收管理密不可分，一部分税源植根于居民纳税人。二、非居民税收管理的主要内容： 1、对非居民企业经营所得的管理。主要是非居民企业在我国设立机构、场所从事生产、经营活动取得的所得行使税收管辖权。主要包括对外国企业在华分支机构、常驻代表机构、从事工程作业和提供劳务、国际运输等的税务管理。 如果两国（地区）之间有税收协定（安排），还需要进行常设机构判定、利润归属，并根据独立企业原则进行盈亏计算。 2、投资所得管理。主要是针对非居民企业在我国没有设立机构、场所而有来源于我国所得，或虽设有机构、场所，但获得的所得与该机构、场所没有实际联系的情况，行使税收管辖权。具体来讲，主要是对非居民在我国境内获得的股息、利息、特许权使用费、租金等征收企业所得税。 3、财产所得管理。主要针对非居民在我国境内的财产行使税收管辖权。主要体现为对财产转让收益的征税，分为动产、不动产和权益性投资资产转让。 二、非居民税收管理的主要内容：4、非居民个人劳务所得管理。主要针对非居民个人在我国从事劳务发生的所得行使税收管辖权，包括独立个人劳务所得和非独立个人劳务所得。 独立个人劳务所得是指个人从事专业性劳务，如律师、医生、设计师、会计师等独立个人劳务活动发生的所得； 非独立个人劳务所得又称受雇所得，是指个人依据雇佣合同履行雇佣义务发生的所得。 5、对非居民企业和个人的经济活动涉及的其他税种（如增值税、营业税等）的管理。 非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构，以代理者为营业税的扣缴义务人；没有代理者的，以发包方、劳务受让者或购买者为扣缴义务人。 三、非居民税收管理的主要问题及成因非居民所得的特点表现为： 一是流动性； 二是复杂性； 三是广泛性；非居民税收管理的难点： 一是涉税信息难以收集； 二是税源分散； 三是业务复杂； 四是责任重大。三、非居民税收管理的主要问题及成因（一）问题 1、漏征漏管现象时有发生。 大量的从事承包工程和提供劳务、国际运输或设立其他机构、场所的外国企业未按规定进行税务登记和申报纳税。 2、税收收入时有流失。 一是利用虚假合同，隐瞒来源于境内的所得； 二是滥用税收协定； 三是通过在避税地设立空壳公司转让境内公司股权逃避我国税收； 四是通过在境外支付在境内的劳务报酬方式逃避我国税收。四、非居民税收管理的主要问题及成因（二）成因 1、税源突发性、流动性和隐蔽性较强 2、法律法规不够完善 3、认识和重视程度不足 4、管理制度还不够规范 5、人员素质不适应 6、部门配合不力四、非居民税收管理国税、地税征管范围相关依据：企业所得税法第三条第三款国税发[2008]120号文《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》 国税函[2009]50号文《国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知》 四、非居民税收管理国税、地税征管范围理解：常驻代表机构，在境内设有机构、场所的其他非居民企业，源泉扣缴单位企业所得税由国税负责征收的，或源泉扣缴单位